谈依法治税与经济发展及税收计划的关系

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1、谈 依 法 治 税 社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 日 趋 完 善 的 今 天 ， 税 收在 国 民 经 济 发 展 中 的 地 位 和 作 用 越 来 越 重 要 。 于 是 ， 怎 样 保 证 税 收 呈 持 续 性 发 展 状 态 就 为 越 来 越 多 的 人 所 重 视 。 我 认 为 ， 认 清 依 法 治 税 与 经 济 发 展 及 税 收 计 划 的 关 系 ， 是 保 证 税 收 事 业 沿 健 康 轨 道 走 可 持 续 发 展 道 路 的 首 要 条 件 。 那 么 ， 依 法 治 税 与 经 济 发 展 及 税 收 计 划 的 关 系 怎 样 呢 ?依 法 治

2、税 与 经 济 发 展 的 关 系1.依 法 治 税 促 进 经 济 发 展 党 的 十 五 大 提 出 了 “依 法 治 国 ”的 基 本 方略 ， 具 体 落 实 到 税 收 工 作 中 就 是 依 法 治 税 。 依 法 治 税 是 依 法 治 国 的 重 要 内 容 之 一 ， 也 是 税 收 工 作 的 灵 魂 。 实 践 证 明 ， 只 有 坚 持 依 法 治 税 ， 加 强 税 收 法 制 建 设 ， 依 法 处 理 各 项 税 收 事 务 ， 逐 步 完 善 税 制 和 征 管 法 律 体 系 ， 才 能 保 证 加 强 宏 观 调 控 的 各 项 税 收 政 策 的 落 实

3、， 才 能 促 进 经 济 的 发 展 。 改 革 开 放 20年 来 ， 我 国 的 综 合 国 力 有 了 很 大 增 强 ， 各 项 事 业 也 都 取 得 了 辉 煌 成 就 。 尤 其 是 在 九 五 期 间 ， 外 受 亚 洲 金 融 危 机 的 影 响 ， 内 有 改 革 与 发 展 前 进 中 的 重 重 困 难 ， 还 保 持 了 经 济 持 续 、 稳 定 、 快 速 发 展 的 大 好 局 面 ， 不 仅 保 证 了 “九 五 ” 计 划 的 胜 利 完 成 ， 而 且 提 前 实 现 了 现 代 化 建 设 第 二 步 战 略 目 标 ， 综 合 国 力 得 到 空 前

4、 增 强 ， 国 内 生 产 总 值 达 87000亿 元 人 民 币 ， 跃 上 了 一 万 亿 美 元 的 大 台 阶 ， 人 民 生 活 总 体 上 达 到 了 小 康 水 平 ， 这 些 骄 人 的 业 绩 可 以 说 税 收 功 不 可 没 。 税 收 为 拉 动 经 济 的 增 长 起 到 了 巨 大 的 推 动 作 用 。 另 外 ， 依 法 治 税 也 为 纳 税 人 创 造 了 公 平 竞 争 的 环 境 。 社 会 主 义 市 场 经 济 是 法 治 经 济 ， 是 效 率 经 济 ， 是 统 一 的 市 场 经 济 ， 其 最 大 的 特 点 是 平 等 竞 争 。 这

5、就 要 求 税 收 制 度 和 税 收 工 作 要 体 现 “公 平 、 效 率 和 统 一 ”。 目 前 内 资 和 外 资 企 业 、 国 有 企 业 和 其 他 经 济 成 分 没 有 处 在 一 个 平 等 的 起 跑 线 上 竞 争 ， 偷 税 、 抗 税 、 骗 税 现 象 还 存 在 ， 不 仅 扰 乱 了 税 收 秩 序 ， 也 破 坏 了 税 负 的 公 平 ， 严 重 阻 碍 了 现 代 企 业 制 度 的 建 立 和 社 会 主 义 市 场 经 济 的 健 康 发 展 。 几 年 来 ， 国 家 税 务 总 局 开 展 整 顿 税 收 秩 序 的 工 作 ， 目 的 之

6、一 就 是 为 了 “公 平 税 负 ， 鼓 励 竞 争 ”， 通 过 规 范 税 收 秩 序 ， 使 企 业 税 负 结 构 趋 于 公 平 化 、 合 理 化 。 要 实 现 这 些 ， 只 有 在 依 法 治 税 的 前 提 下 ， 通 过 严 格 执 法 ， 才 能 为 企 业 创 造 一 个 公 平 竞 争 的 环 境 ， 使 企 业 在 公 平 的 环 境 中 健 康 发 展 ， 从 而 促 进 国 民 经 济 的 健 康 发 展 。与经 济 发 展及税收计划的关系 张 良 贾 健14 税务 2002 年第 12 期DECEMBER税 收 论 坛2.经 济 发 展 决 定 依 法

7、治 税 的 方 向税 收 来 源 于 经 济 ， 经 济 是 税 收 的 基 础 ， 经 济 的 发 展 水 平 和 增 长 速 度 决 定 税 收 收 入 的 规 模 和 增 长 速 度 ， 保 证 经 济 发 展 应 当 是 确 定 税 收 政 策 和 其 他 相 关 制 度 的 一 条 基 本 路 线 。 在 九 五 期 间 ， 为 拉 动 经 济 增 长 ， 国 家 制 定 、 实 施 了 一 系 列 税 收 政 策 、 措 施 ， 就 很 好 地 说 明 了 这 一 点 。首 先 ， 针 对 亚 洲 金 融 危 机 的 冲 击 ， 使 我 国 外 贸 出 口 大 幅 度 下 滑 的

8、情 况 ， 先 后 3次 采 取 了 旨 在 增 强 出 口 能 力 的 减 税 措 施 。1998年 10月 调 高 了 部 分 商 品 的 出 口 退 税 率 ， 而 后 鉴 于 促 进 出 口 的 力 度 还 不 够 充 足 ， 于 1999年 1月 和 7月 又 先 后 两 次 提 高 部 分 商 品 出 口 退 税 率 ， 使 出 口 商 品 综 合 退 税 率 达 到 15%以 上 。 经 过 这 3 次 出 口 税 收 政 策 的 调 整 ， 有 力 地 拉 动 了 出 口 贸 易 回 升 ， 1999年 我 国 外 贸 出 口 总 额 比 1998年 增 长 了 61%， 20

9、00年 1 0月 份 ， 外 贸 出 口 总 额 达 到 2051亿 美 元 ， 比 上 年 同 期 增 长 32.2%。其 次 ， 为 促 进 国 内 经 济 增 长 ， 实 施 了 一 系 列 减 税 政 策 。 比 如 为 拉 动 投 资 增 长 ， 先 后 实 行 了 固 定 资 产 投 资 方 向 调 节 税 减 半 征 收 和 暂 停 征 收 的 政 策 措 施 ； 为 推 动 房 地 产 业 发 展 ， 对 房 地 产 流 通 有 关 的 营 业 税 、 契 税 、 土 地 增 值 税 ， 实 施 了 减 税 免 税 政 策 ； 为 促 进 结 构 调 整 ， 对 高 新 技 术

10、 产 业 化 、 技 术 创 新 等 相 应 调 整 了 税 收 政 策 ， 实 施 了 企 业 用 于 符 合 国 家 产 业 政 策 的 技 术 改 造 项 目 的 固 定 资 产 设 备 投 资 ， 给 予 按 40%比 例 抵 免 企 业 所 得 税 的 优 惠 政 策 ， 对 技 术 转 让 、 技 术 开 发 和 与 之 相 关 的 技 术 咨 询 、 技 术 服 务 收 入 等 ， 实 施 免 征 营 业 税 政 策 ， 对 高 新 技 术 产 品 实 行 税 收 扶 持 等 。 这 些 政 策 的 实 施 ， 极 大 地 增 强 了 各 方 面 调 整 产 业 结 构 、 发

11、展 高 新 技 术 的 能 力 和 积 极 性 。依 法 治 税 与 税 收 计 划 的 关 系1.依 法 治 税 与 税 收 计 划 之 间 的 矛 盾 在 税 收 征 管 的 理 论 与 实 践 中 ， 依 法 治 税 与 税 收 计 划 的 关系 ， 历 来 就 是 有 争 议 的 话 题 。 组 织 收 入 是 税 收 工 作 的 中 心 ， 科 学 地 安 排 税 收 计 划 也 是 实 现 税 收 管 理 科 学 化 的 重 要 内 容 。 当 前 我 国 税 收 工 作 的 首 要 任 务 是 保 证 税 收 计 划 的 完 成 ， 衡 量 税 务 机 关 工 作 业 绩 的 惟

12、 一 指 标 也 是 税 收 收 入 任 务 完 成 的 好 坏 。 从 法 理 上 说 ， 税 收 计 划 是 由 税 务 机 关 制 定 的 ， 是 税 务 机 关 内 部 的 工 作 计 划 ， 不 具 有 约 束 力 ， 而 税 法 是 由 国 家 的 立 法 机 关 及 其 最 高 行 政 机 关 制 定 的 ， 具 有 普 遍 的 约 束 力 ， 违 反 税 法 就 要 承 担 相 应 的 法 律 后 果 。 但 在 实 践 中 ， 税 收 计 划 冲 击 税 收 法 律 、 行 政 法 规 和 税 收 规 范 性文件的问题即重计划轻法律的弊病已越来越明显地表露出 来 。 长 期

13、以 来 ， 税 收 计 划 任 务 的 确 定 以 前 一 年 的 基 数 为 标 准 ， 以 后 每 年 增 长 一 定 比 例 ， 也 就 是 人 们 常 说 的 “基 数 加 增 长 ”的 办 法 。 由 于 这 种 确 定 税 收 计 划 任 务 的 方 法 不 是 建 立 在 对 税 源 全 面 、 科 学 调 查 研 究 的 基 础 上 ， 而 是 通 过 财 政 预 算 反 推 出 来 的 ， 难 免 造 成 计 划 与 实 际 税 源 脱 节 、 税 收 任 务 畸 轻 畸 重 。 有 些 地 方 在 完 成 任 务 后 ， 有 税 少 收 或 不 收 ， 以 留 有 余 地

14、， 为 来 年 税 收 任 务 的 完 成 打 下 基 础 ； 有 的 地 方 已 应 收 尽 收 却 还 完 成 不 了 税 收 任 务 ， 于 是 收 “过 头 税 ”、 “寅 吃 卯 粮 ”。 税 收 计 划 的 刚 性 ， 逼 迫 税 务 机 关 变 通 执 法 ，使 税 收 执 法 权 被 扭 曲 。 这 些 现 象 不 仅 有 损 于 税 务 机 关 的 执 法 形象 ， 引 发 社 会 各 界 对 税 务 机 关 的 误 解 和 责 难 ， 更 重 要 的 是 扭 曲 了 税 收 执 法 权 ， 破 坏 了 依 法 治 税 ， 造 成 了 税 收 计 划 与 依 法 治 税 之

15、间 的 矛 盾 ， 损 害 了 国 民 经 济 的 健 康 发 展 。2.正 确 处 理 好 依 法 治 税 与 税 收 计 划 的 关 系 税 法 是 全 部 税 收 工 作 的 依 据 ， 组 织 收 入 应 在 税 法 允 许 的 范围 内 进 行 ， 做 到 依 法 征 收 、 应 收 尽 收 。 税 收 计 划 的 制 定 应 逐 步 改 革 “基 数 法 ”， 以 市 场 资 源 的 优 化 配 置 为 原 则 ， 以 经 济 发 展 状 况 为 依 据 。 同 时 ， 改 革 对 各 级 税 务 机 关 的 考 核 办 法 。 对 税 收 工 作 的 评 价 ， 应 该 既 有

16、量 的 要 求 (即 税 收 计 划 任 务 完 成 情 况 )， 也 有 质 的 要 求 (即 依 法 治 税 的 力 度 )。 没 有 质 的 量 是 没 有 意 义 的 。 应 弱 化 税 收 计 划 的 刚 性 和 指 令 性 ， 强 化 依 法 治 税 的 力 度 ， 充 分 发 挥 税 收 计 划 预 测 性 、 科 学 性 、 指 导 性 、 调 节 性 作 用 ， 要 使 税 收 计 划 的 考 核 机 制 成 为 推 动 和 促 进 依 法 治 税 的 重 要 因 素 ， 使 其 成 为 促 进 税 务 机 关 防 止 和 清 理 欠 税 、 严 格 审 批 缓 缴 、 避 免 变 相 预 征 税 款 以 及 混 库 的 有 效 手 段 。 要 把 依 法 治 税 与 税 收 计 划 管 理 统 一 起 来 。 税 收 计 划 的 制 定 方 式 应 当 改 进 ， 尽