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1、高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 固定资产初始计量（按照成本进行初始计量）固定资产的定义：是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。固定资产的特征:(持有目的+持有期限+有形资产)供劳务、出租或经营管理而持有； ：以经营方式出租的机器设备类为固定资产，以经营方式出租的建筑物为投资性房地产。固定资产的确认条件：1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2该固定资产的成本能够可靠地计量注意：（1）融资租入固定资产，要和自有资产一样进行确认，实质重于形式（2）环保设备和安全设备也应确认为固定资
2、产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。（3）工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。（4）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。外购 入账成本=价款 +相关税【a、关税 b、增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）】+相关费【运输费（如果是购入生产用动产设备发生的
3、运费还需内扣 7%的增值税）、装卸费、保险费、包装费、安装费、场地整理费、专业人员服务费（注意与员工培训费相区别，员工培训费不能计入成本）】注：1、员工培训费记入当期损益，聘请专业人员服务费记入成本（为了达到预定可使用状态的必要支出）。2、2009 年 1月 1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实务投资、自行建造、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。但只限于生产设备，像小轿车不能抵扣 3、如果领用原材料建造固定资产，进项税不必转出，因为购入时已抵扣。情形一、购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。情形二、需要安装的设备，分三个阶段核算
4、：购买设备；安装；固定资产入账。购买设备借：在建工程 （买价相关税费） 1应交税费 应交增值税（进项税额）贷：银行存款 安装 借：在建工程（安装费用）贷：原材料应付职工薪酬注意：此处原材料增值税进项税额不转出，因为机器设备是增值税应税项目，与生产产品领用原材料不需要进项税额转出道理相同。如果此在建工程为不动产，则应转出进项税额。 固定资产入账借：固定资产贷：在建工程固定资产入账的标志，不是竣工，也不是决算，而是达到预定可使用状态。情形三、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。情形四、分期付款购买固定资产，且在合
5、同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时：成本以购买价款的现值（不是总额）为基础确定，实际支付的价款与现值的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化的记成本（在建工程或固定资产），其他的记当期损高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 务费用）。 A，购买日： 借：固定资产/ 在建工程（现值）末确认融资费用（末来应付的利息，在报表上抵减长期应付款）贷：长期应付款（实际支付，末来应付本金和利息的金额）B，分摊期内： 借：在建工程（符合资本化条件）财务费用（不符合资本化条件）贷：末确认融资费用（上期应付本金额*折现率）C，付款 借：长
6、期应付款（分期支付额）贷：银行存款注意：只有可供出售金融资产的摊余成本与账面价值不一样，因为有公允价值变动，其他资产类摊余成本与账面价值都一样。【要点提示】关注一次购入多项固定资产时各项固定资产入账成本的分配方法及延期付款时固定资产入账价值的推算。自行建造1、自营方式下的会计核算： 其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。购入工程物资时 借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）（购入动产类生产线所用工程物资时才允许抵扣）贷：银行存款领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资在建工程领用本企业原材料 借：在建工程贷：原材料应交税费 应交增值税（进项税额转出）（动产类工程生产线无须进
7、项税额转出）在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程贷：库存商品应交税费 应交增值税（销项税额）（动产性的生产用固定资产工程领用本企业产品无此项）自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务 借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本 在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款、 应付利息 自营工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程 试运行 在建工程达到预定可使用状态前，可能需要进行负荷联合试车（即试运行），试运行领用原材料时借记在建工程，贷记原材料；如果试运行生产出了合格产品，产品
8、转入仓库时，那就借记库存商品，贷记在建工程；如果产品直接对外销售，那就借记银行存款等，贷记在建工程，不能确认主营业务收入。工程物资盘亏盘盈建设期间工程物资盘亏、报废或毁损，计入在建工程成本；盘盈冲减工程成本。工程完工后工程物资盘亏、报废或毁损，计入“营业外支出 ”；盘盈计入“营业外收入” 。暂估入账 固定资产达到了预定可使用状态，但还没有办理竣工结算手续，这时会计上要做确认固定资产的账高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 照暂估价入账。暂估入账之后，就得开始计提折旧。等到后来竣工决算后，算出的价值与以前暂估价值不相等，那么，就得调整固定资产的入账价值，但已经计提的折
9、旧额不再调整。需要注意的是，固定资产入账的时点，以及开始计提折旧的时点，不是竣工决算，而是达到预定可使用状态。相关税费 ：达到正常运转的测试费、专业人员服务费等直接增量费用，应计入工程成本。但员工培12训费、谈判费等间接费用除外。剩余工程物资转作存货 13剩余工程物资转作存货，应考虑是否要价税分离，确认增值税进项税额。借：原材料应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：工程物资注意：（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于建造生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。（2）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司
10、、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。（3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。（4）符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照企业会计准则第 17号一一借款费用的有关规定处理。（5）企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在
11、建工程”科目转入“固定资产”科目。（6）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。（7 ）工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本结转，存在可抵扣增值税进项税额的，按减去增值税进项税额后的实
12、际成本或计划成本，转作企业的库存材料。（8）安全生产费用的核算：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。（1 ）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费时：借：生产成本贷：专项储备（2 ）企业使用提取的安全生产费时：属于费用性支出的：借：专
13、项储备贷：银行存款建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 定资产贷：照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧：借：专项储备贷：3 ） “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“ 盈余公积”之间增设“ 专项储备”项目反映。2、出包方式:使用“ 在建工程” 科目。该科目下设“ 建筑工程”、“在安装设备” 、“ 安装工程”和“ 待摊支出”四个明细科目。建造活动可以两种：一是建筑，二是安装。建筑固定资产成本建筑工程支出待摊支出安装固定资产成本安装工程 支出在安装设备成本待摊支出A，预付时：借：预付账款贷
14、：银行存款B，办理工程价款结算借：在建工程合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款）行存款预付账款C，补付工程款借：在建工程贷：银行存款D，需安装设备运抵现场借:在建工程 备）贷：工程物资备E，发生的待摊支出借：在建工程行存款/应付职工薪酬/ 长期借款备注：待摊费用分配率= 累计发生的待摊费用/各项工程支出之和*100%F，计算完工的固定成本= 原支出的成本 +应分摊的支出G，完工借：固定资产贷：在建工程投资者投入：投资者投入的固定资产，应按投资合同价或协议价作为入账价值。2、 通过非货币性交易方式：参见非货币性资产交换3、 债务重组方式：参见债务重组【要点提示】债务重组方式和非货币性交易方式下非货币性资产入账成本的计算属常规考点。6、盘盈方式取得的固定资产：盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 定资产贷：以前年度损益调整【要点提示】盘盈固定资产与存货和现金盘盈均不同，后两者将损益列入当期，而固定资产则需追溯调整
