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1、毕 业 论 文会计伦理摘要：近年来，随着我国经济的不断发展，加强会计伦理建设对我国社会主义市场经济的发展尤为重要。为了系统探讨会计伦理问题，本文从什么是会计伦理、当前会计伦理缺失的原因、存在的问题以及如何提高会计人员的伦理道德等方面对会计伦理缺失的原因及对策进行了分析，并针对目前我国会计失信的状况，提出了建立会计规范体系、全面提高会计伦理观的理论。认为应当从增强伦理道德教育力度、健全完善的奖惩制度、加强会计监督体系建设并进行有效的社会引导等方面来加强会计伦理建设。关键词：信息失真；会计伦理；职业道德；伦理经济Abstract：In recent years, with the continuo
2、us development of Chinas economy, strengthen the construction of accounting ethics in Chinas socialist market economy is particularly important. In order to explore the accounting ethical issues, from the aspect of what is accounting ethics, the current lack of accounting ethical reasons, the proble
3、ms and how to improve the accounting officers and so on. In this article, reasons and countermeasures for lack of accounting ethical were analyzed, and for the situation of our country Accounting credibility, recommended the establishment of the accounting norm system and comprehensively improved th
4、e theory of accounting ethics. That should enhance the ethical and moral education, a sound and comprehensive reward and punishment systems, strengthen accounting oversight and implement an effective system to guide the community to strengthen the construction of accounting ethics. Key wards：informa
5、tion distortion ；accounting ethical；professional ethics ；ethical economy 目录：一、会计伦理学概述二、会计伦理的缺失三、会计伦理缺失的思考会计职业道德四、构建会计伦理体系五、呼唤会计伦理的回归前 言(一 ) 研 究 的 目 的 与 意 义针对当前会计行业的失信现象日益严重以及我国会计制度在“经济人” 的前提下出现的会计伦理问题模糊乃至缺失的现状，从分析会计伦理的内涵开始，对建立会计伦理应用模型提出了探讨。会计伦理是近年来的热门话题，会计伦理作为管理的一种新趋势，对于规范市场经济行为的重要性日益突出，会计伦理学亦是在会计道德
6、实践中发展起来的一门新学科，对会计伦理的研究归根结底是要会计伦理应用于会计实践中。我国会计诚信的重建，需要深入探讨会计伦理的本质构成。只有对会计伦理加以分析,才能较清楚地得出我国会计诚信缺失的原因以及找出相应的重建方法。(二 ) 国 内 外 研 究 现 状美国对会计职业道德规范的研究开始较早。美国注册会计师协会的第一个道德法规 早已 于 1917 年被采纳。美国的会计职业道德规范较为全面和系统,针对不同领域职业会计师分别制定了职业道德规范准则或守则,形成了包括注册会计师、管理会计师、财务经理和内部审 计师在内的会计职业道德规范体系,甚至会计学术界、会计教师的职业道德也在研究之列。美国国会 20
7、02 年 7 月通过的企业改革法案,即萨班斯奥克斯利法案作为回应,它要求公开发行股票公司对公司的高级财务管理人员制定道德守则,要定期披露对高级 财务主管,(包括财务长、审计长、会计长和执行相同职务的人员)制定的职业道德规范的内容。会计职业道德失范现象已经严重地制约了我国经济的持续、健康发展。自“银广夏”东窗事发后，人们空前关注会计行业的诚信问题。会计界更是把有关会计道德问题的研究提升到前所未有的高度，有关著述不断问世，数量颇丰。研究会计职业道德问题时，我们发现一个有趣的现象，就是人们将注意力过多地集中在道德规范建设上的同时，却忽视了道德本身的发展规律。从现有文献来看，人们更多地将道德发展过程划
8、分为他律和自律两个阶段。他律，就是由他人来立法，主体按他人的规定和指令行事。他律的有效性主要取决于两条：合理性和权威性。自律，就是自主、独立，出自内在的原因按自己的规则生活和行事。自律是主体自己设定的，具有内在约束性。自律以他律为基础和条件，他律向自律的转化就是主体把外在的律令转化为内在的律令。就目前的情况来看，我国会计人员的职业道德水平仍徘徊于他律的初级阶段。现有的法律、规则不能得到应有的尊重，加强内在约束性更是一句空话。要使职业道德水平从他律阶段进步到自律阶段，目前要做的，就是解决各种规则的合理性及权威性不足的问题。国内外学者在研究会计伦理的有关问题及对策上已经接近全面，所不足的是还需要从
9、我国自身角度上，同时还需要借鉴外国学者对这一课题研究的经验，研究我国这项业务发展的必要性及形成原因，寻找适合我国会计伦理的发展模式，这样才能真正地从根本上促进我国会计的飞跃。本 论一、会计伦理学概述会计伦理学研究的客体是会计伦理，即会计道德。会计伦理旨在提供一种维系会计体系有序运行的伦理道德纽带，形成能够保护和调节关系人利益的伦理秩序，使处于竞争状态的行为受到符合一般公认的会计行为准则的控制和约束，防止因利益冲突而出现混乱，起到保护关系人利益并为此进行调整的目的。因此如何提高会计人员的伦理道德，使他们在会计行为的选择中能尽量做出道德的选择，实现道德的行为，充分体现会计“真实和公允”的原则就显得
10、尤为重要了。会计伦理学正是从不同视角不同层面上对其进行道德思考的结晶。会计伦理不仅仅局限于我们通常所说的会计职业道德规范，它是所有会计道德现象的总括，包括会计道德意识、会计道德关系和会计道德活动。这三者既相互区别，又相互联系、相互影响。其中会计道德意识是进行会计道德活动和形成会计道德关系的前提，会计道德活动是联系会计道德意识、会计道德的桥梁和中介，会计道德关系既是会计道德意识的实现，又是会计道德活动的目的和结果。而会计道德关系一旦形成又会影响、制约人们的会计道德意识和会计道德活动，会计道德活动又使人们的会计道德意识得到检验。会计职业道德规范是会计人员应遵守的职业守则、规章制度、岗位责任、职权条
11、例等会计行为规范，只是会计道德规范现象内容之一。具体地，我们又可将会计道德从以下两个角度分析：一是会计人员道德，二是会计职业道德。会计道德的这两层含义不是分离独立，而是息息相关的，会计职业道德的总体特征是由会计人员的道德水平决定和推进的，会计人员长年形成的行为规范是所有现今会计应该遵守的伦理道德。因此，加强会计职业道德建设就是崇尚会计伦理道德。二、会计伦理的缺失信息时代，会计以及所承担的社会工作、职能、社会价值等早已超出了“数钱”、记账、打算盘的传统范畴。会计的工作常常与信息披露紧密联系在一起。信息的重要性和不可替代性，决定了会计信息的重要地位。信息时代，会计已经成为“一个以提供财务信息为主的
12、信息系统” ，“会计活动是种会计信息共享活动。会计信息共享是和会计信息私有和独占相对立的范畴，它强调的是把会计信息成果传递给所有与会计信息相关的人”。会计信息及其披露最基本的准则是真实、可信，唯有如此，会计信息才会对市场经济发展起到积极作用。因而保证会计信息不失真，会计伦理的重要性必然会得到高度重视。“会计伦理既是一种时代精神，也是会计对自身价值的追求”。会计伦理道德是会计工作与生俱来的道德诉求，是会计人员向社会传递企业的信用和声誉的伦理行为规范。子曰：“会计当而已矣” ，意思是会计人员必须依照财务制度来工作，遵循客观性原则，必须提供真实、合法、准确的会计信息，是有据可依的，而不是主观臆断的。
13、既提出了对会计人员的要求也点明了会计资料的真实性与客观性。由于会计工作的重要性与敏感性是各方利益相关者都比较关注的，因此，会计职业道德是各行各业对会计人员最基本最起码的要求。只有具备了这最基本的道德理念，会计人员才会在工作岗位上公正客观的尽职尽责。会计信息的外部使用者主要是通过会计部门提供的各种报表数据来了解企业的财务状况、盈利能力与发展潜力。因此，一份真实完整的会计资料对保证这些信息使用者的切身利益有着举足轻重的意义。这也就要求作为会计资料的直接提供者会计人员，应当提高业务素质，恪守职业道德。然而事与愿违。就拿大家都熟悉的银广夏案例来分析，银广夏 1999-2000 通过伪造销售合同、出口报
14、关单、免税文件、金融票据以及虚开增值税发票等手段，虚构巨额利润 7.45 亿元，创造了业绩造假的历史纪录。银广夏案例只是我国众多上市企业中具有典型代表性的一个，其实许多上市公司已经暴露出其失德与失信行为，而目前，“会计伦理缺失已成为困扰我国市场经济发展的一大难题” ，会计信息失真反映的正是会计伦理的缺失。会计伦理道德已经达到了崩溃的边缘，人们不得不表示对这种状况的忧虑。三、会计伦理缺失引发的思考会计职业道德会计职业道德，指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。其内容包括：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服
15、务。一直以来，会计信息失真以及由此引发的各种社会问题，成为人们关注的热门话题之一。在我国，会计信息失真屡禁不止已是人们痛恨的一个社会弊病。当然，会计信息失真以及由此产生的一系列社会影响并非中国所独有，美国安然公司、世界通讯公司等会计假账丑闻引发的“世界波”，足以证明会计造假、会计信息失真是公认的世界性顽症，“会计信用危机”具有全球性特征。人们对会计伦理、职业道德关注的主要原因恰在于此。有人认为，我国的会计信息失真屡禁不止与社会不良风气侵蚀有直接关系。但无论怎样剖析，披露虚假信息有背法律，有违社会公德，完全背离了会计的职业道德，社会不良风气不能成为会计披露虚假信息的理由。遵章守纪，遵守社会公德是
16、普通公民的基本义务，从事特殊职业的会计绝不是“特殊公民”。会计人员应当牢记“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的题词，保持会计人员应有的职业操守。然而，在我国社会主义市场经济条件下，多数会计人员能够做到爱岗敬业、勤奋学习、坚持原则、参与管理。但也有一部分会计人员的职业道德出现严重问题，主要表现为：职业态度不端正，缺乏敬业精神、职业纪律松弛、职业心术不正等。引起会计职业道德缺失的原因有：我国当前正处于社会转型时期，会计职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响；现阶段我国有关会计的法制并不健全，相关法律对违法会计行为的制约缺乏强制性和操作性；尚没有针对会计人员制定出专门的职业道德准则，加上会计职业道德规范缺乏强制性和约束力，也未建立相应的实施机制来保障和落实会计职业道德规范对会计行为的约束；会计从业的需要严重遏制了会计道德；会计职业道德教育需要进一步加强；会计职业监督体系不健全、监督机制不完善。四、构建会计伦理体系会计道德建设是社会道德建设的重要组成部分。会计道德建设必须以建立会计职业道德规
