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1、政府与非营利组织会计思考题参考答案第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系1广义的政府概念应如何理解？答：广义政府是指执掌公共权力的所有国家机构，包括：国家立法机关，即各级人民代表大会及其所属机构；国家行政机关，即从国务院到省、自治区、直辖市以及下属的市、地、县、乡的各级人民政府及其所属机构；国家司法机关，即公安、司法、检察机关。狭义的政府，是指多级国家行政管理机关，即按照立法、司法、行政三权分立的原则而建立起来的行政机关，包括中央和地方的行政机关。作为公共管理主体的政府应是广义的政府概念，是指执掌公共权力的所有国家机构，包括多级立法机关、行政机关和司法机关。从公共受托责任视角看，政府组织的
2、划分应包括两个层次：（1）承担广泛受托责任的一级政权的政府，包括中央政府、各省（直辖市、自治区及特别行政区）政府、各地市政府、各县（市、区）政府以及各乡镇政府；（2）履行具体受托责任的政府办事机构或行政单位，包括管理国家事务、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的国家机关及其派出机构，比如国家立法机关、行政机关、审判机关、检查机关等。另外，从组织性质及会计角度，一般将各党派、各人民团体也视同行政单位。2举例说明非营利组织的主要活动领域。答:非营利组织主要活跃在以下领域：（1）科技组织，如研究机构、科协组织等；（2）教育组织，如幼儿园、小学、中学、职业技术学校和高等院校等；（3）文体组织，如
3、公共图书馆、文化站、文艺表演团体和体育团体等；（4）传媒组织，如广播电视台和报刊杂志社等；（5）健康和福利组织：如医院、养老院、孤儿院、福利院、儿童保护组织以及红十字会等；（6）宗教组织，如各类寺庙、教堂等；（7）基金会，如为教育、医疗卫生、宗教以及慈善为目的而组织设立的各类基金会。主要指宋庆龄儿童基金会、教育基金会、老年基金会、扶贫救助基金会以及希望工程基金会等。3政府和非营利组织所面临的外部环境与企业相比有哪些特点？答：(1) 服务对象极其广泛。政府和非营利组织服务对象的广泛性决定了其财务信息使用者也是无处不在。 不同层次的信息使用者需要政府和非营利组织提供更具有普遍可理解性的财务报告，即
4、政府和非营利组织所提供的财务信息必须清晰明确和易于理解。 (2)收入不是衡量政府与非营利组织业绩的有效计量工具。政府和非营利组织的存在是为社会公众提供服务，而这些服务的价值常常不能用货币来衡量。由于不以营利为目的，非营利组织提供服务的收费往往低于成本，所以非营利组织获得收入的能力也不足以成为衡量其业绩的有效指标和工具。（3）活动目标的复杂性和模糊性。营利性企业想要生存和发展，其管理人员必须有一个中心目标，那就是盈利。 与企业单一的盈利目标相反，政府的运营目标存在天然的非营利性、模糊性、多元性和非量化性的特点。 （4）基于法律和责任约束的多种业务决策。法律和行政的约束已被用作指导政府及非营利组织
5、达到其目标的社会手段。所以，政府或非营利组织在提供公共服务时，一般不能出于成本考虑，或认为公众不应该享受这类服务而拒绝提供。4政府与非营利组织会计的特征包括哪些方面？答：（1）适合采用基金会计。政府及非营利组织建立基金是为了控制限定的和指定的资源并保证和证明遵从法律和行政要求。 “基金”是独立的财务和会计主体，包括现金和非现金资源根据它们使用的目的和活动来区分以及相关的负债。基金是一套拥有自平衡账户的财务和会计主体，用于记录现金和其他经济资源，相关的负债和剩余权益或余额及其变动，基金的划分从特定规则、限制和约束，并以进行特定活动和实现一定目标为目的。（2）以公共性资金收支为主要核算内容。政府及
6、非营利组织会计核算内容主要是公共性资金的收支活动。就我国目前实际情况而言，就是指预算收支。我国政府及非营利组织会计以预算为基础，以预算收支为主要核算内容。这就要求政府及非营利组织会计的组成体系，必须与国家预算的组成体系相适应。 （3）计量和报告的核心是当期财务资源流动。企业是以营利为目的的经济组织。所以，企业会计必须进行成本核算，以确定企业盈亏。由于政府及非营利组织没有营利的动机，其资金的筹集、分配和使用基本是无偿的、不求回报，也不回收，其运动过程是预算资金的收入、支出和结余，即以当期财务资源流动作为计量重点。财政部门、行政单位和不实行内部成本费用核算的非营利组织的会计核算，主要从资金收支平衡
7、结果，来检查和监督预算收支执行情况及结果，一般不需要进行成本费用核算。（4）会计确认基础具有多样化的特征。由于不需要衡量和报告净收益，并以当期财务资源流动作为衡量政府与非营利组织业绩的基准，其会计确认基础与企业也具有较大差别。在政府会计中，可采用的会计确认基础包括应计制、现金制、修正的应计制和修正的现金制。政府类型基金的确认基础在各个国家都不同。 5我国政府与非营利组织会计的组成体系有何特点？由于起步较晚,我国尚未形成完整的政府与非营利组织会计体系,目前主要由预算会计体系和民间非营利组织会计体系构成。我国是以公有制为主体的社会主义市场经济国家，财政预算实行“统一领导、分级管理”的体制，整个预算
8、会计体系与国家政权结构和行政区域划分相一致，主要由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。另外，中国人民银行在办理国库业务过程中设立的国库会计、中国银行在办理基建拨贷款过程中设立的基本建设拨贷款会计以及税务部门在办理税款征解过程中设立的税收会计也属于预算会计的范围。民间非营利组织会计是以每个民办非营利组织为会计主体,以民间非营利组织的基本业务活动为管理内容的一种专业会计,包括社团会计、基金会会计和非企业单位会计等。 6西方国家政府会计的组成体系有何特征？答：西方国家一般都把政府及非营利组织会计分为政府会计和非营利组织会计两个部分。各个国家的政治经济制度和管理体制不同，政府会计的内涵也有一定
9、的差别。以市场经济为主体的西方国家，私人经济是国民经济的主体，公营企业数量极少，其业务经营及财务收支活动通常都包含在政府会计体系中。非营利组织会计包括公立非营利组织会计和民间非营利组织会计两部分，主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及其受托责任的履行情况。以市场经济为主体的西方国家，其类似于我国事业单位的非营利组织中也有国立的公立的，但绝大部分是私立的（由私人提供资助） 。通常，公立的非营利组织主要依靠政府拨款运营，视同行政单位，纳入政府会计体系；私立非营利组织的财务收支活动因具有特殊性而自成体系，它们采用的会计称为非营利组织会计。 7政府与非营利组织的重要性应如何理解？答
10、：政府及非营利组织迅猛发展的重大意义在于它们将会提供越来越多的纯公共物品和准公共物品。纯公共物品通常由政府提供，这些物品包括国防、基础研究、社会治安、安全保障以及政府投资建造的公共设施如路灯、公园、环境卫生等。居民个人及企业组织在消费这些物品时是不需付费的；准公共物品通常由非营利组织提供，如教育、医疗等。居民消费这些服务都是按低于其成本的价格获得的。在我国，随着社会主义市场经济的建立和发展，社会公共服务体系得到不断发展，从事国家事务管理和提供公共服务的人数以及政府及非营利组消耗的经济资源都在不断增长，并成为促进社会经济发展的重要力量，使政府及非营利组织的重要性日益显现。8简述国外和我国政府与非
11、营利组织会计规范体系。答：各国的政治体制和经济体制不同，对政府与非营利组织会计与财务报告的规范情况也不一样。但不论是什么体制的国家，政府与非营利组织会计与财务报告规范体系基本上都包括法律规章和公认会计原则这两个层次。我国政府与非营利组织现行的会计规范主要包括财务会计法律、财务会计行政法令和会计准则三个部分。第二章 政府与非营利组织会计基本理论和方法1政府与非营利组织会计的具体目标包括哪些方面？答：（1）政府会计的具体目标包括财务报告应该帮助履行政府的受托责任，并且应该使用户能够评估这种责任；财务报告应该帮助用户评价政府实体当年的运作结果；财务报告应该帮助用户评估政府能够提供的服务水平和履行到期
12、职责的能力。（2）非营利组织会计与财务报告具体目标包括向使用者提供资源配置决策有用的信息；向使用者提供评价管理当局业绩和受托责任有用的信息；向使用者提供评价管理当局业绩和受托责任有用的信息；向使用者提供有关经济资源、债务、净资产及其变动方面的信息；向使用者提供管理人员的说明和解释等。2政府与非营利组织会计为什么可以采用双重会计主体？由于政府和非营利组织的特殊性，政府与非营利组织的会计主体问题比较复杂。政府与非营利组织各项财务资源的用途通过预算作了限定，必须分别核算和报告不同用途的财务资源的收支情况及结果。但政府或非营利组织是一个对外承担受托责任的整体，它必须对外报告所有财务收支情况及结果。所以
13、，政府与非营利组织具有基金主体和组织主体的双重性。3政府与非营利组织会计的基本原则有何特殊性？适用于营利性组织的会计基本原则同样适用于非营利组织。只是我国政府与非营利组织会计还需要遵循两个特殊原则，一是权责发生制原则；二是专款专用原则。4政府与非营利组织会计的确认基础有几种选择？概括起来，政府与非营利组织会计可以使用四种具体的会计基础，即现金制基础、修正的现金制基础、修正的应计制基础和应计制基础。在会计上存在着这样一个会计基础区间，这个区间的范围从现金制基础这一极端到完全应计制基础这另一极端。在这两个极端中间，有很多变化。这些变化实际上或者是对现金制基础的修正，或者是对完全应计制基础的修正。5
14、现金制和应计制的计量重点有何差别？一般而言，现金制基础的侧重点在于反映现金结余（及其变动） ，该基础下的政府财务报告可以提供报告期间内现金产生来源、基金的用途以及报告日现金余额的信息。修正的现金制的侧重点在于反映当期财务资源（及其变动） ，该基础下的政府财务报告可以提供报告期内的现金的变动、从报告日起在短期内必须予以偿还的负债、当期现金的结余以及可以用来偿还负债的应收款项信息。修正的应计制的侧重点在于反映总财务资源（及其变动） ，该基础下的政府财务报告可以提供负债、可用于偿还负债的金融资产以及报告期内收入和支出的金额和来源的信息。应计制的侧重点在于反映经济资源（及其变动） ，该基础下的政府财务
15、报告可以提供关于资产、负债、收入、费用和净资产的全面信息。6简述政府与非营利组织会计的主要计量方法。在当期财务资源流动观念下，政府会计主要反映当期财务资源收支的交易和事项，即反映当期实际收到或付出的财务资源数额。所以，政府会计一般采用原始成本计量标准和计量方法。但是，随着会计计量理论的发展和政府及非营利组织面临日益复杂的外部环境，其许多交易或事项也涉及到计量属性的选择问题，如养老金、缺勤补偿、对外投资、非现金捐赠等问题。所以，近年来，政府及非营利组织会计准则制定机构，包括国际会计师联合会、美国政府会计准则委员会和财务会计准则委员会等，都提出了历史成本以外的计量属性，如现行成本、现行市价、公允价
16、值等计量属性，并发布相关准则予以规范。第三章 政府财政收支管理1政府预算的主要分类方法。答：政府预算可以按照不同的标准进行分类，主要有以下几种方式：（1）按照预算的程序，可以分为普通预算、临时预算和特别预算。其中，普通预算是指政府依法对每年度预计的财政收支编成正式的预算，经立法机构批准后公布执行；临时预算是指财政年度正式预算尚未完成立法程序前编制的、作为开展财政活动依据的一种预算；特别预算是指国家面临天灾人祸等重大事件时编制的对公共财政资金特别需要的一种预算。（2）按照预算的内容，分为总预算和分预算。其中，总预算既指对各项财政收支项目汇总编制的预算，也指对各行政机构的单位预算汇总编制的预算；同样，分预算既指各财政收支项目的专项预算，也指各行政机构申报的单位预算。（3)按照预算资金的性质或用途，分为经常预算和资本预算。其中，经常预算是指用于维持政府日常行政事务运转需要而编制的预算；资本预算则指政府对公共基础设施及偿还债务本息等方面支出所编制的预算。（4）按照预算的方式，分为单式预算和复式预算。其中，单
