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1、前言第一部分出口退(免)税实务操作基本知识及风险规避第二部分出口退税申报审核关注要点及风险防范第三部分出口企业退（免）税会计核算要点及操作实例第四部分出口企业出口货物退（免）税操作流程1、关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知财税201239 号1-5 条增值税退税规定，6 免税政策，7 征税政策，8 消费税退免征税，9 其它规定2、关于发布出口货物劳务增值税和消费税管理办法的公告国家税务总局公告 2012 年第 24 号1-2 条总则，3 认定，4-8 企业退免税申报规定，9 免税规定，10 单证证明，11 其它规定，12 简单对货物征税规定，13 违反规定法律责任，14 执行日期3、关于
2、出口货物劳务增值税和消费税管理办法有关问题的公告国家税务总局公告 2013 年第 12 号对 2012 年 24 号公告的细化、完善4、关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告国家税务总局公告 2013 年第 30 号收汇核销单取消后，出口退税审核是否要求出口 企业提供收汇资料5、应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定财税2013106 号附件 46、关于发布适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法的公告国家税务总局公告 2014 年第 11 号7、关于发布营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公告国家税务总局公告 2013 年第 52 号8、关于调整
3、出口退（免）税申报办法的公告国家税务总局公告 2013 年第 61 号9、关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告国家税务总局公告 2013年第 65 号出口货物退(免)税实务操作基本知识及风险规避一、正确理解出口货物退（免）税的含义出口货物退（免）税，一般意义是指对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税（征多少退多少）。2013 年 8 月 1 日营改增之后,中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。17%、16%、15%、13%、11%、9%、6%、5%等，退税
4、率的正确确定1、除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称Comment U1: 财税 2009年 9号Comment U2: 非报关出口的样品【已收汇】 ，能退吗？或者能适应免税申报吗？【4 月 30日和 5月申报期？】退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。 2、退税率的特殊规定：（1）外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其
5、退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。（2）出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物（不是被修理修配货物）的退税率。海关监管差异较大，修理飞机报关单上品名为飞机；修理船报关单上品名为耗用的原材料等情况2013 年 12号公告：出口货物报关单中“标记唛码及备注”栏注明修理船舶或被修理船舶名称的，以被修理船舶作为出口货物。 （3）中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料（以下称列名原材料，其具体范围见财税2
6、01239 号附件6125种）、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。如果国家调整列名原材料的退税率，列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行。例：某公司要出口 39号文中附件 6列明原材料到上海洋山保税港区，该材料是用于保税港区内企业-某物流企业建造仓库使用。考虑一下是否可以按适用税率退税。（4）海洋工程结构物退税率的适用，见财税201239 号附件 3（3 个 15%,其他 12个 17%）。3、适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。把握了出口退税的含义,那么是不是所有的企业发生的出口业务都可办理退税哪? 二、如
7、何确定出口货物退（免）税的企业范围出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。出口企业出口的所有货物是不是都可以退税三、如何把握享受退（免）税的出口货物的范围出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。1、出口退税的货物必须是在中国境内已缴纳增值税和消费税的货物。2、出口退税的货物必须是报关离境的货物。如出口企业出口的样品是否
8、属出口货物范围3、出口企业或其他单位视同出口货物。具体是指：（1）出口企业对外援助（无需提供商务部批准援外任务书复印件）、对外承包（对外承包合同）、境外投资（商务部及其授权单位批准其在境外投资的文件副本）的出口货物。（2）出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B 型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。（无保税区）（3）免税品经营企业销售的货物国家规定不允许经营和限制出口的货物（见财税201239 号文附件 17 类）、卷烟和超出免税品
9、经营企业企业法人营业执照规定经营范围的货物除外。具体是指：中国免税品（集团）有限责任公司向海关报关运入海关监管仓库，专供其经国家批准设立的统一经营、统一组织进货、统一制定零售价格、统一管理的免税店销售的货物（出口货物报关单应加盖有免税品经营企业报关专用章）；国家批准的除中国免税品（集团）有限责任公司外的免税品经营企业，向海关报关运入海关监管仓库，专供其所属的首都机场口岸海关隔离区内的免税店销售的货物；（上海日上免税店）国家批准的除中国免税品（集团）有限责任公司外的免税品经营企业所属的上海虹桥、浦东机场海关隔离区内的免税店销售的货物。（出口货物报关单应加盖免税店报关专用章，并提供海关对免税店销售
10、货物的核销证明） 海南、珠海、深圳（4）出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下称中标机电产品）。上述中标机电产品，包括外国企业中标再分包给出口企业或其他单位的机电产品。贷款机构（32 个）和中标机电产品（海关出口货物税则号第 8490 章所列的货物）的具体范围见财税201239 号文附件 2。中标机电产品申请退税需要准备哪些资料，是我们实际工作中应该重点关注的内容。招标单位所在地主管税务机关签发的中标证明通知书；由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明（正本）；中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合同（协议）；中标人按照标书规定
11、及供货合同向用户发货的发货单；中标机电产品用户收货清单；外国企业中标再分包给国内企业供应的机电产品，还应提供与中标企业签署的分包合同（协议）。（5）生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。海洋工程结构物（15 类）和海上石油天然气开采企业（77 个）的具体范围见财税201239 号文附件 3。提供销售合同（6）出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。上述规定暂仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。提供列明销售货物名称、数量、销售金额并经外轮、远洋国轮船长签名的出
12、口发票与航空公司签订的配餐合同；航空公司提供的配餐计划表（须注明航班号、起降城市等内容）；国际航班乘务长签字的送货清单（须注明航空公司名称、航班号等内容）。（7）出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气）。（原政策仅限于出口加工区）应填报购进自用货物退税申报表（见财税201224 号公告附件 18），提供正式电子申报数据及下列资料：增值税专用发票（抵扣联）；支付水、电、气费用的银行结算凭证（加盖银行印章的复印件）。4、出口企业对外提供加工修理修配劳务。对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从
13、事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。修理修配船舶以外其他物品的提供贸易方式为“修理物品”的出口货物报关单；与境外单位、个人签署的修理修配合同；维修工作单（对外修理修配飞机业务提供）。5、出口退税的货物必须是国家非禁止类和非限制类出口的货物，国家禁止类和限制类的出口货物不能办理退税。国家逐步限制和禁止高耗能、高污染、资源性产品的生产和出口，以实现经济增长和产业升级、环境保护之间的协调发展。6、出口退税的货物必须是按税收法规规定向税务机关申报退税的出口货物，未按规定向税务机关申报退税 未申报的货物不能办理退税针对出口企业出口的货物，出口退免税的方法的适用还要注意哪些问题哪？四、如何确定出口货物
14、退（免）税方法1、出口货物退免增值税的方法：“免、退”税“免、抵、退”税“免”税（小规模纳税人、来料加工等）2、出口货物退免消费税的方法:“退”税（商品流通企业）“免”税（生产企业自营出口、委托外贸企业代理出口、来料加工出口的应税消费品）针对不同类型企业选择哪些贸易方式出口对企业更有利？五、出口贸易方式的确定1、一般贸易2、进料加工3、来料加工4、深加工结转:是指加工贸易企业将保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。国办发199935 号文件国务院办公厅转发国家经贸委等部门的通知规定，海关对企业的深加工转出或转入视为形式出口或进口，办理结转和核销手续，实行保税监
15、管。六、出口货物退（免）税计税依据确定的风险规避（一）生产企业出口货物退（免）税计税依据1、生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税Comment U3: 发票、报关单上价格不同处理？发票汇率换算标准？Comment U4: 是会计制度口径，不是税法口径。 【不同于所得税口径】依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。出口货物常用的成交方式：（1）FOB：是指船上交货（指定装运港），当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。（2）CFR：成本加运费（指定目的港），
16、卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费。（3）CIF：成本、保险费加运费（指定目的港）。卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和保险费用。2、生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。海关保税进口料件，是指海关以进料加工贸易方式监管的出口企业从境外和特殊区域等进口的料件。包括出口企业从境外单位或个人购买并从海关保税仓库提取且办理海关进料加工手续的料件，以及保税区外的出口企业从保税区内的企业购进并办理海关进料加工手续的进口料件。3、生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。国内购进免税原材料是指增值税暂行条例及其实施细则和其他有关规定中列明的不能按规定计提进项税额
