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1、企业会计准则讲解固定资产长春市财政局 2011-12-16 来源:企业处 信息访问量：662第一节 固定资产的确认和计量一、固定资产的定义1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。2、使用寿命超过一个会计年度。二、什么是达到预定可使用状态预定可使用状态是指固定资产达到设计要求或合同规定的标准，该项固定资产才能发挥作用，才意味着达到预定可使用状态三、外购固定资产的初始计量企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。【例 1】外购固定资产的会计处理2008年 1月 1日,甲公司与乙公司签订
2、一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计 90万元，首期款项 15万元于 2008年 1月 1日支付，其余款项在 2008年后 5年内等额支付，每年的付款时间为 12月 31日。2008年 1月 1日，设备如期抵运甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费 16万元，已用银行存款付清，2008 年 12月 31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费用 4万元，已用银行存款付清。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为 10%。 计算购买价款的现值 150000 150000 3.7908 718620 元
3、2008年 1月 1日会计处理借:在建工程 718620未确认融资费用 181380 贷:长期应付款 900000借:长期应付款 150000贷:银行存款 150000借:在建工程 160000贷:银行存款 160000 计算未确认融资费用分配额2008年末（718620150000）10% 56862 元2009年末（71862056862300000）10% 47548.2 元2010年末（7186205686247548.2450000）10% 7303.02 元2011年末（7186205686247548.237303.2600000）10%26,033.32 元2012年末（718
4、6205686247548.237303.226033.32750000）10% 13633.46 元 2008年 12月 31日会计处理借：在建工程 56862贷：未确认融资费用 56862借：长期应付款 150000贷：银行存款 150000借：在建工程 40000贷：银行存款 40000借：固定资产 975492贷：在建工程 975492 2009年 12月 31日借：财务费用 47,548.2贷：未确认融资费用 47,548.2借：长期应付款 150,000贷：银行存款 150,0002012年 12月 31日 借：在建工程 56,862贷：未确认融资费用 56,862借：长期应付款
5、150,000 贷：银行存款 150,000四、自行建造方式购建固定资产的初始计量企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价，不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，工程完工后，剩余工程物资作为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转，建设期内发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资右处置净收益，冲减工程项目的成本，工程完工后发生的盘盈、盘亏等，计入营业外收支。【例 2】自行建造固定资产的会计处理2007年 1月 1日，某上市公司准备自行建造一座仓库。有关资料如下：1月 8日购入
6、工程物资一批，价款为 30万元，支付的增值税为 51000元，款项已支付。2月 3日领用生产用原材料一批，价值为 32000元，购进该批原材料时支付的增值税为 5400元。1月 8日至 6月 30日，工程先后领用工程物资 272500元（含增值税）。6月 30日对工程物资进行清查，发现工程物资减少 48000元（含增值税），经调查属保管员过失造成，根据规定，保管员应赔偿 30000元。剩余工程物资转入原材料，该原材料计划成本为 27000元。工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为 35000元。工程建设期间发生工程人员职工薪酬 65800元。6月 30日，工程完工并交付使用。1、购
7、入工程物资借：工程物资 351000贷：银行存款 3510002、领用原材料借：在建工程 37440贷：原材料 32000应交税费应交增值税 5440 3、工程领用物资借：在建工程 272500贷：工程物资 272500 4、建设期间发生的工程物资盘亏借：在建工程 18000 其他应收款 30000贷：工程物资 480005、剩余物资入库借：原材料 27000应交税费 4431.62贷：工程物资 30500材料成本差异 931.626、辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程 35000贷：生产成本 350007、计提工程人员职工薪酬借：在建工程 65800贷：应付职工薪酬 658008、工
8、程完工（6 月 30日）借：固定资产 428740贷：在建工程 428740五、投资者投入的固定资产对于接受固定资产投资的企业，在办理固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但协议或合同约定价值不公允的除外。六、存在弃置义务的固定资产处理原则 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应当承担环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站、煤矿等。 弃置费用按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费入。 一般工商企业的固定资产
9、发生的报废清理费不属于弃置费用，应在发生时作为固定资产处置费用处置。【例 3】存在弃置费用的固定资产会计处理经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2009 年 1月 1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共 8000万元，预计使用寿命 10年，预计弃置费用为 100万元，假定折现率为 10%。 2009年 1月 1日弃置费的现值1,000,000 元0.3855385,500 元固定资产的入账价值80,000,000385,50080,385,500 元借：固定资
10、产 80,385,500贷：在建工程 80,000,000预计负债 385,500计算第 1年应负担的利息 385,50010%38,550 元借：财务费用 38,550贷：预计负债 38,550计算第 2年应负担的利息 （385,50038,550）10%42,405 元借：财务费用 42,405贷：预计负债 42,405第二节 固定资产的后续计量一、计提折旧的固定资产范围企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。二、固定资产计提折旧要点 固定资产应按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。 固定资产提
11、足折旧后，不论是否继续使用，均不再提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。三、固定资产折旧方法1、年限平均法月折旧率（1预计净残值）/预计使用寿命/12 月100%月折旧额固定资产原价月折旧率2、工作量法单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值）/预计工作总量月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额3、双倍余额递减法月折旧率2/预计使用寿命/12 月100%月折旧额每月月初固定资产账面净值月折旧率4、年数总和法月折旧
12、率尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和/12 月100%月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧率四、使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核固定资产准则规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核五、固定资产资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并重新确定使用寿命、预计净残值和折旧方法来计提折旧。【例 4】固定资产资
13、本化后续支出会计处理ABC公司是一家从事印刷业的企业，有关资料如下：2008年 1月，该公司自行建成一条印刷生产线，建造成本为 568,000元；采用平均年限法计提折旧；预计净残值为 3%，预计使用年限为 6年。2010年 1月 1日，由于生产的产品适销对路，公司决定对现有生产线进行改扩建，3 月 31日，生产线改扩建工程结束，共发生支出 268,900元，全部以银行存款支付。该生产线扩建工程完工即达到预定可使用状态，预计使用年限延长 4年。预计净残值率和折旧方法不变。 计提改扩建前的每月的固定资产折旧月折旧率（13%）/6/12100%1.35%月折旧额568,0001.35%7,668 元
14、借：制造费用 7,668 元贷：累计折旧 7,668 元 2010 年 1月 1日，固定资产转入改扩建借：在建工程 383,968 元累计折旧 184,032 元贷：固定资产 568,000 元 2010 年 1月 1日至 3月 1日,发生改扩建支出借：在建工程 268,900 元贷：银行存款 268,900 元 2010 年 3月 31日，生产线扩建完工借：固定资产 652,868 元 贷：在建工程 652,868 元 2010 年 3月 31日，转为固定资产后 ,重新确定使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。月折旧率（13%）/（7129）100%1.04%月折旧额652,8681.04%6,790 元借：制造费用 6,790 元贷：累计折旧 6,790 元六、资本化支出中某组成部分的替换企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除，这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本虚高。七、费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期制造费用、管理费用或销售费用。第三节
