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1、完全成本法与变动成本法的比较和决策应用学 校： 系 别：会计系专 业：会计学作 者：指导老师：班 级：飞会本一班目录1 研究背景及意义 .12 完全成本法与变动成本法概述 .12.1 完全成本法概述 .12.2 变动成本法概述 .13 完全成本法与变动成本法的区别 .13.1 产品的成本构成不同 .13.2 存货的估价不同 .23.3 盈亏计算方法不同 .24 完全成本法与变动成本法的优缺点 .34.1 在利润与销量方面 .34.2 在成本控制与业绩评价方面 .34.3 在产品定价、计税和对外报告方面 .44.4 在决策分析方面 .45 完全成本法和变动成本法对企业短期经营决策的影响 .55.
2、1 案例资料 .55.2 案例分析 .55.3 完全成本法和变动成本法对业绩评价和短期经营决策的影响 .8结 论 10参考文献 .11致 谢 12完全成本法与变动成本法的比较和决策应用摘 要本文对完全成本法与变动成本法进行了概述，分析了他们的区别，并结合具体案例探索了他们的不足及优势：变动成本法有利于企业的部门业绩评价和短期决策，更符合配比原则中的期间配比，促使企业重视销售，防止盲目生产，同时简化成本计算工作，更适合企业内部管理和短期决策；变动成本法不仅适合于提供与短期决策相关的成本信息，也适用于对外报告；完全成本法符合进行产品定价的要求，据此计算出的存货的价值和会计损益，也符合对外送会计报告
3、的要求和所得税法对计算应税所得额的要求。根据对完全成本法与变动成本法的比较，可以更好的为企业的经营决策提供指导。关键词：完全成本法，变动成本法，企业，经营决策11 研究背景及意义我国经济体制改革不断深化，市场经济变化莫测，为了使企业在愈演愈烈的市场竞争中处于不败之地，成本优势便成为掌握主动权的法宝。在生产技术水平提高和生产工艺改善的前提下，固定性制造费用的比重呈逐渐升高趋势，传统的完全成本法提供的会计资料越来越不能满足企业决策需要了，而变动成本法因其在固定性制造费用处理方面的特点而有了广阔的应用空间。本文通过完全成本法与变动成本法的比较，为企业的经营决策提供指导。2 完全成本法与变动成本法概述
4、2.1 完全成本法概述完全成本法是将成本按经济用途分为制造成本和非制造成本两大类，将制造成本完全计人产品成本，而将非制造成本作为期间成本，全额计入当期损益。2.2 变动成本法概述变动成本法则是先将制造成本按成本性态划分为变动制造费用和固定制造费用两大类，再将变动制造费用和直接材料、直接人工一起计入产品成本，而将固定制造费用与非制造费用一起列为期间成本。3 完全成本法与变动成本法的区别3.1 产品的成本构成不同采用完全成本法计算的产品成本把直接材料、直接人工和制造费用，包括变动制造费用和固定制造费用全部包括在内。其理由是，固定制造费用也是生2产过程必不可少的，也应计入产品成本。采用变动成本法计算
5、的产品成本仅由直接材料、直接人工和变动制造费用等变动成本组成，不包括固定制造费用。其理由是，固定制造费用是与企业的生产能力相联系的。企业的生产能力一经形成，不论产品生产与否、生产多少，这些费用仍将按照会计期间发生，因而视之为期间费用，直接计入当期损益，不计入产品成本3.2 存货的估价不同采用完全成本法时，由于产品成本计算包括变动成本和固定成本，因而在产品、半成品和产成品这些存货也按完全成本计价，既包括变动成本，也包括固定成本。采用变动成本法时，由于产品成本计算只包括变动成本，因而上述存货也只能按变动成本计价，不包括固定成本。3.3 盈亏计算方法不同采用完全成本法时，应先将产品的销售收入减去按完
6、全成本（完全的生产成本）计算的主营业务成本和产品销售税金及附加，算出产品销售利润，再减去营业费用、管理费用和财务费用，算出营业利润。采用变动成本法时，先将产品销售收入减去按变动成本计算的主营业务成本和产品销售税金及附加，算出生产创利额，然后用生产创利额减去变动的经营管理费用(即变动的营业费用、管理费用和财务费用)，算出企业创利额，最后再从企业创利额中减去全部固定成本，算出营业利润。34 完全成本法与变动成本法的优缺点变动成本法和完全成本法都能为企业管理层提供有用会计信息服务，只是在不同情况下两种所存在的优缺点不同。4.1 在利润与销量方面采用变动成本法算出的利润额与销售量增减相一致，可以促使企
7、业注重销售，根据市场需求以销定产，避免盲目增产。采用完全成本法算出的利润额则更多的与生产量相联系，在生产量大、销售量不大的情况下，算出的利润仍较大，因而导致企业只注重生产不重销售，不根据市场需求以销定产，从而影响经济效益。4.2 在成本控制与业绩评价方面采用变动成本法时，需要把成本划分为变动成本和固定成本，因而可以针对这两者不同形态的成本分别采用不同的成本控制方法。对于随产量变动而变动的成本，可以根据产品的消耗定额进行控制；对于相对固定的成本，则应根据相关的费用计划进行控制。采用完全成本法是，不分变动成本和固定成本，在成本控制方面有一定的局限性。一般来说，变动成本的高低反映生产部门和其他业务部
8、门的工作业绩，应由生产部门和其他业务部门负责；固定成本的高低反映的是管理部门的工作业绩，应由管理部门负责。因此，采用变动成本法海有利于各部门业绩的评价。完全成本法在这一方面也有一定的局限性。44.3 在产品定价、计税和对外报告方面按照变动成本法计算出的产品成本不完全，不符合进行产品定价的要求，据此计算出的存货的价值和会计损益，也不符合对外送会计报告的要求和所得税法对计算应税所得额的要求。完全成本法则符合这些要求。因此，变动成本法不能取代完全成本法。由此可见，需要采用变动成本法的企业，一般可以利用会计信息，在财务会计帐外进行计算，而不宜在账内计算，也不能在账内根据变动成本法计算营业利润、编制对外
9、财务报表；如果产品成本在账内计算，那么在月末计算营业利润、编制对外会计报表以前，必须将账面成本调整为完全成本。4.4 在决策分析方面企业决策通常分为短期决策和长期决策两类。就短期而言，企业现有生产能力一经形成，在短期内难以变动。因此，与现有生产能力相联系的固定成本是不可避免成本，成为一种与决策无关的成本。但变动成本却会受短期决策的影响。因此，短期生产经营决策通常借助于创利额进行。因为各种产品的创利额标志着它们的盈利能力。只有采用变动成本法，才便于提供创利额信息，揭示销售量、成本和利润之间的依存关系，从而进行本量利分析，为企业的短期生产经营预测和决策提供决策所需会计信息。就长期决策而言，因为企业
10、生产能力会发生增减变动，固定成本也会相应的发生变动，所以，长期决策应建立在补偿所有成本的基础之上。完全成本法所提供的会计信息，符合长期决策的需要。55 完全成本法和变动成本法对企业短期经营决策的影响5.1 案例资料2004 年 3 月，某医疗工业公司财务科长根据本公司下属各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：一是专门生产输液原料的甲制药厂，二是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂 2002 年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增长，资金频频告急，2003 年该厂积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润 2003 年却比 2002 年下降。乙制药厂情况则相反，2003 年市场不景气，销售量比 2002 年下降，但年度财务决算报表上的各项经济指标除了资金外都比上年好。经理这么一提，财务科长也觉得有问题，于是他将这两个
