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1、 第 1 页第十九章资产负债表日后事项考情分析本章内容是近年考试的重点，在各类题型中均可能出现，其中客观题主要考查调整事项与非调整事项的界定，主观题主要考查调整事项的账务处理及报表项目调整，具有一定的综合性，可与差错更正、或有事项、收入等章节内容相结合。考生学习本章时，应重点关注调整事项与非调整事项的界定、调整事项的处理，注重本章与其他章节内容的融会贯通及综合运用。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型 2013 年 2012 年 2011 年 考点单选题 1 题 1 分 1 题 1 分 （1）非调整事项的界定（2）日后期间未决诉讼结案的处理多选题 1 题 2 分 调整事项的界定及其账务处理
2、判断题 1 题 1 分 日后调整事项调整报表的处理合计 2 题 2 分 2 题 3 分 注：2013 年综合题中本章占 8 分左右，在收入一章列示。考点一：资产负债表日后事项的概述（一）概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。中，年度资产负债表日是指公历 12 月 31 日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。利或不利事项”，是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有 一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。如果某些事项的发生对企业财务状况和经营成果无任 何影响，那么，这些事项既不是有利事
3、项也不是不利 事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。（二）资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公 第 2 页布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。（三）资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事
4、项的特点是：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。【思考问题】甲公司 2013 年的财务报告于 2014 年 4 月 30 日批准报出，资产负债表日后事项的涵盖期间为：2014 年 1 月 1 日至 2014 年 4
5、月 30 日。甲公司 2013 年 10 月向乙公司销售商品一批，至 2013 年 12 月 31 日货款 10 000 万元尚未收到。问题 1：2013 年 12 月 31 日，乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回。乙公司2014 年 1 月发生重大火灾，2 月得知导致甲公司 100%的应收账款无法收回。问题 2：2013 年 12 月 31 日，乙公司财务状况已出现财务危机，即 2013 年 12 月 31 日前发生火灾，甲公司估计对乙公司的应收账款将有 10%无法收回，故按 10%的比例计提坏账准备。2014 年2 月 1 日甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计
6、 100%的债权全部无法收回。 第 3 页考点二：资产负债表日后调整事项（一）应调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。【强调】日后调整事项不需要在附注中披露。考问题】资产负债表日为 2013 年 12 月 31 日，2013 年度财务报告于 2014 年 4 月 30 日批准报出，资产负债表日后事项涵盖期间为 2014 年 1 月 1 日至 2014 年 4 月 30 日。假定 2013 年所得税汇算清缴于 2014 年 3
7、月 30 日完成。（二）基本例题下面的例题均为 A 公司，且为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%，2013 年的财务会计报告于 2014 年 4 月 30 日经批准对外报出。2013 年所得税汇算清缴于 2014 年 5 月 31 日完成。该公司按净利润的 10%计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明
8、符合负债的确认条件，应在财务报告中予以确认，从而需要对财务报表相关项目进行调整；或者资产负债表日已确认的某项负债，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。【例题计算分析题】（1）2013 年 A 公司与甲公司签订一项供销合同，约定 A 公司在本年 11月份供应给甲公司一批物资。由于 A 公司未能按照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。甲公司通过法律程序要求 A 公司赔偿经济损失 580 万元，该诉讼案件在 2013 年 12 月 31 日尚未判决，A 公司估计败诉的可能性为 70%，如果败诉估计赔偿的金额为 500 万元。税法规定，上述
9、预计负债产生的损失仅允许在实际支出时予以税前扣除。A 公司 2013 年 12 月 31 日会计处理（假定会计利润为 10 000 万元）：借：营业外支出 500贷：预计负债 500借：所得税费用 2 500（10 00025%） 第 4 页递延所得税资产 125（50025%）贷：应交税费应交所得税 2 625 （10 000500）25%（2）2014 年 2 月 7 日，经法院一审判决，判定 A 公司需要偿付甲公司经济损失，A 公司与甲公司均表示不再上诉，赔款已经支付。A 公司 2014 年的会计处理：假定一：法院判决需要偿付经济损失 400 万元 假定二：法院判决需要偿付经济损失 60
10、0 万元记录支付的赔偿款借：预计负债 500贷：其他应付款 400以前年度损益调整营业外支出 100借：其他应付款 400贷：银行存款 400【该业务为 2014 年的业务】记录支付的赔偿款借：预计负债 500以前年度损益调整营业外支出 100贷：其他应付款 600借：其他应付款 600贷：银行存款600【该业务为 2014 年的业务】注意，这里应该通过“其他应付款”科目进行过渡，不能直接在第 1 笔分录中贷记“银行存款”。准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的货币资金以及现金流量表（正表）。续表假定一：法院判决需要偿付经济损失 400 万元 假定二：法院判决需要偿付经济损失
11、600 万元调整所得税借：应交税费应交所得税 100（40025%）贷：以前年度损益调整所得税费用 100借：以前年度损益调整所得税费用 125贷：递延所得税资产 125（50025%） 调整所得税借：应交税费应交所得税 150（60025%）贷：以前年度损益调整所得税费用150借：以前年度损益调整所得税费用 125贷：递延所得税资产 125（50025%）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：以前年度损益调整 75（100+100：利润分配未分配利润 75（10075%）借：利润分配未分配利润 ：盈余公积510%）对净利润的影响=10075%90%=元）将“以前年度损益调整”科目余额
12、转入利润分配借：利润分配未分配利润 75（10075%）贷：以前年度损益调整75（100150125）借：盈余公积润分配未分配利润510%）对净利润的影响=5%90%=元）【拓展】A 公司不服并提出上诉。但 A 公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。 其他资料同上题。假定一：法院判决需要偿付经济损失 400 万元 假定二：法院判决需要偿付经济损失 600 万元借：预计负债 100贷：以前年度损益调整营业外支出100借：以前年度损益调整 25贷：递延所得税资产25（10025%）其他会计分录略。借：以前年度损益调整营业外支出 100贷：预计负债 100借：递延所得税资产25（10025%
13、）贷：以前年度损益调整 25其他会计分录略。 第 5 页【例题计算分析题】（1）A 公司 2013 年 12 月 31 日涉及一项担保诉讼案件，A 公司估计败诉的可能性为 60%，如败诉，赔偿金额很可能为本息和罚息 1 000 万元的 80%，假定税法规定担保涉及的诉讼不得税前扣除。2013 年 12 月 31 日 A 公司会计处理是（假定会计利润为 1 000 万元）：借：营业外支出800贷：预计负债 800借：所得税费用450贷：应交税费应交所得税450（1 000800）25%（2）2014 年 2 月 13 日，法院做出判决 A 公司支付赔偿 810 万元，A 公司不再上诉，赔偿已经支
14、付。2014 年的会计处理为：借：以前年度损益调整营业外支出 10预计负债800贷：其他应付款810借：其他应付款810 【属于 2014 年的业务】贷：银行存款 810不需要调整应交所得税和递延所得税。【拓展】如果 A 公司不服，并上诉。但 A 公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。借：以前年度损益调整营业外支出10贷：预计负债 10【例题单选题】（2012 年考题）2011 年 12 月 31 日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为 800 万元。2012 年 3 月 6 日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司 600 万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，2011 年度财务报告批准报出日为 2012 年 3 月 31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣
