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1、1【知识点 3】调整事项的会计处理（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。表按照日后事项调整事项的处理原则进行调整。表时：报告年度差错调整报告年度年末数，报告年度以前年度差错调整报告年度年初数。【小结】针对日后期间的差错，也属于调整事项：（1）如果该差错属于报告年度的，或者是以前年度的不重要的差错在报告年度的日后期间发现了，则作为报告年度的事项处理，也就是调整报告年度 12 月 31 日资产负债表的期末数和报告年度利润表的本年数，调整报告年度所有者权益变动表中本年增减变动金额中（本年金额）的数
2、字。（2）如果该差错属于报告年度的上年年度的重要差错则也是作为日后调整事项，但是调整的报表是：报告年度 12 月 31 日资产负债表的期初数、期末数和报告年度利润表的上期数。（3）如果该差错属于报告年度的上年年度以前的重要差错则也是作为日后调整事项，但是调整的报表是：报告年度 12 月 31 日资产负债表的期初数和期末数，报告年度利润表数据不做调整。【例题】甲公司 2013 年度财务报告于 2014 年 3 月 5 日对外报出，2014 年 2 月 10 日，甲公司发现 2013 年末在对固定资产进行减值测试时，因高估可收回金额从而少提固定资产减值准备 300 万元，甲公司适用所得税税率为 2
3、5%，除该事项外，无其他纳税调整事项。甲公司各年均按 10%提取法定盈余公积。（1）编制甲公司有关会计差错更正的会计分录。补提固定资产减值准备：借：以前年度损益调整 300贷：固定资产减值准备 300调整所得税：计提减值准备造成资产账面价值小于其计税基础形成可抵扣暂时性差异，应调整递延所得税资产借：递延所得税资产（30025%）75贷：以前年度损益调整75将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配： 借：利润分配未分配利润 225贷：以前年度损益调整 225因净利润减少，调减盈余公积：借：盈余公积 2510%）贷：利润分配未利润利润）该事项对 2013 年度资产负债表、利润表部分项目的影响。2
4、【知识点 4】由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况、经营成果的影响；无法作出估计的，应当说明原因。业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。第三部分典型例题分析（一）单项选择题【例题】甲公司 2013 年度财务报告于 2014 年 3 月 5 日对外报出，2014 年 2 月 1 日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系 2013 年 12
5、 月 5 日销售；2014 年2 月 5 日，甲公司按照 2013 年 12 月份申请通过的方案成功发行公司债券；2014 年 1 月 25日，甲公司发现 2013 年 11 月 20 日入账的固定资产未计提折旧；2014 年 1 月 5 日，甲公司得知丙公司 2013 年 12 月 30 日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司 2013 年货款。下列事项中，属于甲公司 2013 年度资产负债表日后非调整事项的 是（） 。案】B【解析】选项 A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项 C，日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项 D，因为火灾是在报告年度 2013 年发生
6、的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。【例题】资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（） 。案】C【解析】法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致应作为资产负债表日后期间的调整事项；其余属于非调整事项。【例题】2013 年 12 月 31 日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为 800 万元。2014 年 3 月 6 日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司 600 万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，2013 年度财务报告批准报出日为 20
7、14 年 3 月 31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司 2014 年 12 月 31 日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。案】A【解析】该事项对甲公司 2013 年 12 月 31 日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=（800（1（1=135（万元） 。【例题】210 年 11 月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，甲公司 210 年 12 月 31 日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了 4 万元的赔偿款。211 年
8、年 3 月 10 日（财务会计报告批准报出日为 4月 28 日）经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失 5 万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中有关项目的调整应是（） 。A.“预计负债”项目调增 1 万元；“其他应付款”项目调增 0B.“预计负债”项目调减 4 万元；“ 其他应付款”项目调增 5 万元C.“预计负债”项目调增 5 万元；“其他应付款”项目调增 5 万元D.“预计负债”项目调减 5 万元；“其他应付款”项目调增 1 万元 【答案】B【解析】此项业务是年度资产负债表日确认的预计负债在财务报告批准报出日之前了结的事项，应将原来确认的预计负债冲
9、销，同时，其他应付款项目调增 5 万元，支付的赔款业务因涉及到货币资金，不调整报告年度报表项目，故选项 B 正确。（二）多项选择题【例题】下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（） 。案】析】B、C、D 三项属于调整事项，应该调整报告年度财务报表相关项目的金额。【例题】下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（） 。案】析】资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，而非全部事项，所以选项 C 不正确。（三）判断题【例题】企业在报告 年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。 （）【答案】【解析】企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日已发生减值的，应作为调整事项进行处理。 【例题】资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的与资产负债表日存在状况有关的有利或不利事项。 （）【答案】【解析】资产负债表日后事项是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况有重大影响的事项。【小结】
