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1、2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十一章）第 1 页第十一章长期负债及借款费用考情分析一、历年考情概况本章内容比较重要，长期负债和借款费用可以单独出客观题或主观题，也可以与固定资产的初始计量等结合出题，综合性比较强。从历年考试情况来看，本章重点内容是普通债券和可转换公司债券的核算、融资租赁的判断标准及承租人的有关核算、专门借款及一般借款资本化金额的确定等。二、最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型 2013 年 2012 年 2011 年 考点单选题 2 题 2 分 1 题 1 分 （1）借款费用暂停资本化判断、应付债券摊余成本的计算（2）借款费用的确认（资本化期间）多选题
2、1 题 2 分 融资租赁标准判断题 1 题 1 分 1 题 1 分 （1）可转换公司债券初始计量（2）可转换公司债券的核算合计 3 题 3 分 1 题 1 分 2 题 3 分 第一节长期负债长期负债应当按照公允价值进行初始计量，采用摊余成本进行后续计量。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息费用。（类似于“持有至到期投资”规定）一、长期借款 【例 11企业为建造一幢厂房，于 209 年 1 月 1 日借入期限为 2 年的长期专门借款 1 500 000 元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为 9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。209 年年初，该企业以银行存款支付工程价
3、款共计 900 000 元，210 年年初，又以银行存款支付工程费用 600 000 元，该厂房于 210 年 8 月 31 日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。该企业有关账务处理如下：（1）209 年 1 月 1 日，取得借款时。借：银行存款1 500 000贷：长期借款银行本金1 500 000（2）209 年年初，支付工程款时。借：在建工程厂房900 000贷：银行存款900 000（3）209 年 12 月 31 日，计算 209 年应计入工程成本的利息费用时。借款利息1 500 0009%135 000（元）借：在建工程厂房135 000
4、贷：应付利息银行135 000（4）209 年 12 月 31 日，支付借款利息时。借：应付利息银行135 000贷：银行存款135 000（5）210 年年初，支付工程款时。借：在建工程厂房600 000贷：银行存款600 000（6）210 年 8 月 31 日，工程达到预定可使用状态时。2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十一章）第 2 页该期应计入工程成本的利息（1 500 0009%12）890 000（元）借：在建工程厂房 90 000贷：应付利息银行 90 000同时：借：固定资产厂房1 725 000贷：在建工程厂房1 725 000（7）210 年 12 月 3
5、1 日，计算 210 年 9 月至 12 月的利息费用时。应计入财务费用的利息（1 500 0009%12）445 000（元）借：财务费用借款 45 000贷：应付利息银行 45 000（8）210 年 12 月 31 日，支付利息时。借：应付利息银行135 000贷：银行存款135 000（9）211 年 1 月 1 日，到期还本时。借：长期借款银行本金1 500 000贷：银行存款1 500 000二、应付债券（必须写明细科目）（一）面值发行、溢价发行、折价发行。债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。如果债券的票面利率低于市场利率，可按低于债券票面价
6、值的价格发行，称为折价发行。如果债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行，称为面值发行。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整”科目。业发行的债券通常分为到期一次还本付息或分期付息、一次还本两种。在资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目。对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目。用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券面值”
7、 、“应付债券应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目（倒挤），贷记“银行存款”科目，借记或贷记“应付债券利息调整”科目（先算）。【例 1111 年 1 月 1 日，甲公司经批准发行 5 年期分期付息、一次还本的公司债券 60 000 000 元，债券利息在每年 12 月 31 日支付，票面利率为年利率 6%。假定债券发行时的市场利率为 5%。2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十一章）
8、第 3 页甲公司该批债券实际发行价格为：60 000 000（P/S，5%，5）60 000 0006%（P/A，5%，5）60 000 0000 000 0006%2 596 200（元）甲公司的账务处理如下：（1）211 年 1 月 1 日，发行债券时。借：银行存款 62 596 200贷：应付债券面值 60 000 000利息调整 2 596 200（2）211 年 12 月 31 日，计算利息费用时。借：财务费用（或在建工程）3 129 810应付债券利息调整470 190贷：应付利息 3 600 000（3）211 年 12 月 31 日支付利息时。借：应付利息 3 600 000贷
9、：银行存款3 600 000【补充】2012 年 12 月 31 日借：财务费用（或在建工程）3 106 利息调整493 付利息3 600 0002013 年 12 月 31 日借：财务费用（或在建工程） 3 081 利息调整 518 付利息 3 600 0002014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十一章）第 4 页2014 年 12 月 31 日借：财务费用（或在建工程）3 055 利息调整 544 付利息3 600 000（4）215 年 12 月 31 日，归还债券本金及最后一期利息费用时。借：财务费用或在建工程 3 030 算）应付债券面值 60 000 000利息调整 5
10、69 算）贷：银行存款 63 600 000【例题计算题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2007 年 12 月 31 日，委托证券公司以 7 755 万元的价格发行 3 年期分期付息公司债券，该债券面值为 8 000 万元，票面年利率为 实际年利率为 每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。（2）生产线建造工程采用出包方式，于 2008 年 1 月 1 日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009 年 12 月 31 日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度
11、的 1 月 10 日，2011 年 1 月 10 日支付 2010年度利息，一并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十一章）第 5 页要求：（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第 1 页所附表格（不需列出计算过程）。（2）分别编制甲公司与债券发行、2008 年 12 月 31 日和 2010 年 12 月 31 日确认债券利息、2011 年 1 月 10 日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列
12、出明细科目）正确答案（1）应付债券利息调整和摊余成本计算表时间 2007 年 12 月 31日 2008 年 12 月 31日 2009 年 12 月 31日 2010 年 12 月 31日面值 8 000 8 000 8 000 8 000利息调整 245 年末摊余成本合计 7 755 7 000当年应予资本化或费用化的利息金额 360 360 360“利息调整”本年摊销额 ）2007 年 12 月 31 日发行债券借：银行存款7 755应付债券利息调整245贷：应付债券面值8 0002008 年 12 月 31 日计提利息借：在建工程 755贷：应付债券利息调整360（8 0002009 年 1 月 10 日借：应付利息360贷：银行存款3602009 年 12 月 31 日借：在建工程 贷：应付利息360应付债券利息调整中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十一章）第 6 页2010 年 1 月 10 日借：应付利息360贷：银行存款3602010 年 12 月 31 日计提利息借：财务费用 付债券利息调整3602011 年 1 月 10 日付息还本借：应付债券面值8 000应付利息360贷：银行存款8 360【例题单选题】（2013 年）2012 年 1 月 1 日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的 5 年期公司债券，实际收到的款
