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1、 第 1 页第十二章债务重组 般以单项选择题、多项选择题、判断题等客观题型进行考核，但作为会计要素核算的基础性内容，也可能在计算分析题和综合题中出现，2013 年就考查了一道综合题。考生学习本章内容时应重点关注债务重组的定义和各种重组方式下债务双方的具体核算。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型 2013 年 2012年 2011年 考点单选题 2 题 2分1 题 1分（1）债务重组损失的确认、涉及或有应付金额的债务重组（2）债务重组损失概念的理解运用多选题 1 题 2分1 题 2分（1）债务重组的基本特征（2）债务重组的判定判断题 1 题 1分 涉及或有应收金额时债务重组损失的确认综合题
2、1 题 15分 （1）债务重组损失、债务重组利得的计算（2）债权人和债务人对或有金额的处理（3）修改其他债务条件方式下重组双方的会计处理合计 1 题 15分 3 题 4分 3 题 4分 考点一：债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债
3、务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。【例题多选题】（2012 年考题）债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（）。确答案题多选题】（2011 年考题）2010 年 7 月 31 日，甲公司应付乙公司的款项 420 万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中， 第 2 页属于债务重组的有（）。10 20 20 万元债务，20 万元债务，剩余部分甲公司用现金偿还正确答案非现金资产清偿债务（以现金清偿债务的处理，比照以非现金资产清偿债务的思路处理）（一）入营业外收入（债务重组利得）。【思考
4、问题】公允价值是含税？甲公司应收乙公司价款为 120 万元，乙公司到期无力支付款项。经过协商，甲公司同意乙公司以库存商品抵偿该债务，库存商品公允价值为 100 万元，增值税税率为 17%。乙公司债务重组利得1201173（万元）。入当期损益。分别下列情况进行处理：债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，直接计入转让资产损益。（如，企业以固定资产抵债发生的清理费用。）（二）债权人债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该
5、差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。 第 3 页债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。【例题单选题】（2012 年考题）甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款 120 万元。经协商，乙公司以银行存款 90 万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备 12 万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。确答案C答案解析甲公司应确认的损失（1209018（万元）借：银行存款90坏账准备12营业外支出18贷：应收账款120【拓展】如果甲公司对该项应收账款已计
6、提坏账准备 40 万元。借：银行存款90坏账准备40贷：应收账款120资产减值损失 10甲公司应确认的损失0（万元）【债权人总结】（1）收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额，差额为借方，即确认债务重组损失。（2）收到的非现金资产公允价值与已计提坏账准备之和大于重组债权账面价值的差额，差额为贷方，即不属于债务重组损失，应作为资产减值损失的转回。 【例题单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。确答案C答案解析债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之
7、间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。 【例题单选题】（2011 年考题）对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债 第 4 页权人应确认债务重组损失的是（）。确答案C答案解析选项 债权人无关。债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案 C 是正确的。 【例题计算分析题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。甲公司应收乙公司账款 3 730 万元已逾期，经协商决定进行债务重组。乙公司债务重组日抵债资料为：（1）以银行存款偿付甲公司账款 100 万元；（2）以一项生产经营用固定资产偿付其余债务，乙公司该项设备的成本为
8、2 850 万元，已计提折旧 50 万元，不含税公允价值为 3 000 万元，支付清理费用 5 万元。甲公司对该债权已计提坏账准备 20 万元，交换前后不改变用途，假定不考虑相关税费。要求：编制债务重组双方的账务处理。正确答案甲公司： 乙公司：借：银行存款100固定资产3 000应交税费应交增值税（进项税额）510坏账准备 20营业外支出100贷：应收账款3 730债务重组利得3 730（1003 000120（万元）固定资产的处置损益3 000（2 85050）5195（万元）借：固定资产清理2 800累计折旧 50贷：固定资产2 850借：固定资产清理5贷：银行存款5借：应付账款3 730
9、贷：银行存款100固定资产清理 3 000应交税费应交增值税（销项税额）510营业外收入债务重组利得120 借：固定资产清理195贷：营业外收入195【思考问题】确认债务重组损失？100 万元【思考问题】确认债务重组收益？120 万元因债务重组影响损益？120195315（万元）【例题计算分析题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款 932 万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品和一项无形资产用于抵偿该债务。乙公司债务重组日抵债资料如下：（1）乙公司库存商品的账面余额 80 万元，已计提存货跌价准备 10 万元，公允价值
10、为 100 万元；（2）无形资产的成本为 840 第 5 页万元，已累计摊销 20 万元，公允价值为 800 万元。甲公司为该项应收账款计提 20 万元坏账准备。各资产交换前后不改变用途，假定不考虑相关税费。要求：编制债务重组双方的账务处理。正确答案 甲公司： 乙公司：借：库存商品100应交税费应交增值税（进项税额） 17无形资产800坏账准备 20贷：应收账款932资产减值损失5【思考问题】债务重组损失？ 0因债务重组影响营业利润？5 万元债务重组利得932（117800）15（万元）无形资产的处置损益800（84020）20（万元）借：应付账款932累计摊销 20营业外支出 20贷：主营业
11、务收入100应交税费应交增值税（销项税额） 17无形资产840营业外收入债务重组利得 15 借：主营业务成本70存货跌价准备10贷：库存商品80【思考问题】因债务重组影响营业利润的金额1007030（万元）因债务重组影响损益的金额30201525（万元）【例题计算分析题】甲公司应收乙公司 11 500 万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司用其长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产和投资性房地产抵偿全部债务。（1）乙公司抵债资产资料如下： （单位：万元）项目 账面价值（明细科目余额） 公允价值长期股权投资 1 000（其中，成本为 800，损益调整为 150，其他权益变动为 5
12、0） 1 000交易性金融资产 1 900 （其中，成本为 1 700，公允价值变动增加 200） 2 000 可供出售金融资产 2 300 （其中，成本为 2 000，公允价值变动增加 300） 3 000 投资性房地产4 000 （其中，成本为 1 000，公允价值变动增加 3 000，将自用房地产转换投资性房地产时产生资本公积 500） 5 000 甲公司计提坏账准备 100 万元。甲公司收到乙公司的资产用途不变。要求：编制债务重组双方的账务处理。 第 6 页甲公司：借：长期股权投资1 000交易性金融资产2 000可供出售金融资产3 000投资性房地产5 000坏账准备100营业外支出400贷：应收账款 11 500【思考问题】甲公司债务重组损失？400 万元乙公司：债务重组利得11 5001 0002 0003 0005 000500（万元）因债务重组确认“投资收益”的金额（1 0001 00050）（2 0001 700）（3 0002 000）1 350（万元）借：应付账款11 500公允价值变动损益 200资本公积 300贷：长期股权投资（明细科目略）1 000 其他业务收入5 000交易性金融资产成本1
