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1、第十二章债务重组前言 本章结构简单，难度不大，但是，本章可以与存货、固定资产、无形资产、金融资产、投资性房地产等章节相结合，出现在综合题中。 本章考题一般都是以客观题的形式出现，每年考试分值基本都是 23 分。从考试分值来看，本章不太重要。 近 5 年考情分析 单选题 多选题 判断题 总分1 题 1 分债权人债务重组损失1 题 2 分债务重组的定义1 题 1 分或有应收金额的处理4 分1 题 1 分债务重组的会计处理1 题 2 分债务重组的会计处理 3 分1 题 1 分债务人债务重组利得1 题 2 分重组后负债账面价值 3 分1 题 2 分债务重组的定义 2 分1 题 1 分修改其他债务条件的
2、核算 1 分知识点 1：债务重组方式第一节债务重组的方式债务重组债务人财务困难债权人作出让步 债务重组方式31以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件综合 【2008 年考题多选题】2007 年 3 月 31 日，甲公司应收乙公司的一笔贷款 500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备 100 万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。 A.减免 100 万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免 50 万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为 500 万元的固定资产偿还 D.以
3、现金 100 万元和公允价值为 400 万元的无形资产偿还 正确答案AB答案解析债务重组债务人财务困难债权人作出让步 选项 C、D 均为全额偿还债务，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组，所以应该选择 AB。 【2011 年考题多选题】2010 年 7 月 31 日，甲公司应付乙公司的款项 420 万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（）。 A.甲公司以公允价值为 410 万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为 420 万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免
4、甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司现金偿还 【答案】ACD 【解析】债务重组债务人财务困难债权人作出让步 选项 B 均为全额偿还债务，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。选项 ACD的偿债金额均低于债务账面价值，债权人作出了让步，属于债务重组。 知识点 2：债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理债务重组会计处理的两个原则：一是采用公允价值计量，抵债资产视同销售，二是债务人把重组利得确认为营业外收入，债权人把重组损失确认为营业外支出。 一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务 （债务人）营业外收入账面价值实付金额 【 例题】乙公司于 209 年 2 月 15 日销售一批材料给甲公司
5、，开具的增值税专用发票上的价款为 300 000 元，增值税税额为 51 000 元。按合同规定，甲公司应于209 年 5 月 15 日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于 210 年 7 月 1 日进行债务重组。债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司 50 000 元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于 210 年 7 月 8 日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了 30 000 元坏账准备。要求编制乙公司的账务处理。 正确答案主要应注意：债权人乙公司的会计处理乙公司营业外支出应收账款账面价值 321 000（账面余额 3
6、51 000坏账准备 30 000）实收金额 301 00020 000（元） 乙公司账务处理： 借：银行存款301 000 坏账准备 30 000 营业外支出 20 000 贷：应收账款351 000 【 例题】改编 沿用上面【例题】，假设“减免 50 000 元债务”改为“减免 20 000 元债务”，其他不变，则债权人乙公司的账务处理为： 借：银行存款331 000 坏账准备 30 000 贷：应收账款351 000 资产减值损失 10 000 （二）以非现金资产清偿债务 以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转出抵债资产视同销售（确认出售收入、成本或损益等）；二是以出售价款清偿债务
7、（按债务重组的处理原则确认重组利得和损失）。 抵债非现金资产采用公允价值计量。 （债务人重组利得）营业外收入重组债务账面价值抵债资产公允价值 资产出售损益抵债资产公允价值抵债资产账面价值 （债权人重组损失）营业外支出重组债权账面价值抵债资产公允价值 【2009 年考题单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。 A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额 D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额 正确答案C答案解析（债务人重组利得）营业外收入重组债务账
8、面价值抵债资产公允价值 资产出售损益抵债资产公允价值抵债资产账面价值。 【2011 年考题?单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。 A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额 B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额 C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额 D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额 【答案】C 【解析】（债权人重组损失）营业外支出重组债权账面价值抵债资产公允价值 1.以库存材料、商品产品抵偿债务 2.以固定资产抵偿债务 （1）债务人账务处理 比照清理，注销账面价值和支付
9、清理费的账务处理略。 确认固定资产处置利得： 注：若固定资产是生产用动产机器设备等，应考虑增值税的影响。 3.以金融资产抵偿债务 二、债务转为资本1.债务人账务处理 【2010 年考题单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。 A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积 B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出 C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失 D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组
10、债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入 正确答案B答案解析债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额，是债务重组利得，记入“营业外收入债务重组利得”，选项 A 错误；债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人重组债权的账面价值大于相关股份公允价值的差额，是债务重组损失，记入“营业外支出债务重组损失”，选项B 正确；债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额记入“营业外支出债务重组损失”，选项 C 错误；债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额
11、记入“营业外收入债务重组利得”，选项 D 错误。 三、修改其他债务条件1.不附或有条件的债务重组 【 例题】乙银行 209 年 12 月 31 日应收甲公司贷款的账面余额为 10 700 000元，其中，700 000 元为累计应收的利息，贷款年利率 7%。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于 209 年 12 月 31 日到期的贷款。经双方协商，于 210年 1 月 1 日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至 8 000 000 元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从 7%降低到 5%（等于实际利率），并将债务到期日延长至211 年 12 月 31 日，利息按年支付。该项债务重组
12、协议从协议签订日起开始实施。乙银行为该项贷款计提了 500 000 元贷款减值准备。要求编制甲公司和乙银行的账务处理。 【答案】（1）甲公司账务处理债务重组利得10 700 0008 000 0002 700 000（元） 借：长期借款 10 700 000 贷：长期借款债务重组8 000 000 营业外收入债务重组利得2 700 000 210 年 12 月 31 日，计提和支付利息 借：财务费用400 000 贷：应付利息400 000 借：应付利息400 000 贷：银行存款400 000 211 年 12 月 31 日，偿还本金及最后一年利息 借：财务费用400 000 贷：应付利息4
13、00 000 借：长期借款债务重组8 000 000 应付利息400 000 贷：银行存款8 400 000 （2） 乙银行的账务处理 210 年 1 月 1 日，债务重组 债务重组损失10 700 0008 000 000500 0002 200 000（元） 借：长期贷款债务重组本金8 000 000 贷款减值准备500 000 营业外支出债务重组损失2 200 000 贷：长期贷款 10 700 000 210 年 12 月 31 日，收到利息 借：吸收存款400 000 贷：利息收入400 000 211 年 12 月 31 日，收到本金及最后一年利息 借：吸收存款8 400 000
14、贷：长期贷款债务重组本金8 000 000 利息收入400 000 【 例题】改编：“将利率从 7%降低到 5%（等于实际利率）”改为“利率仍为7%，实际利率为 5%”，假定货币时间价值具有重要性，其他资料不变。要求编制甲公司的相关账务处理。 【答案】债务人甲公司的账务处理：210 年 1 月 1 日债务重组 重组后债务公允价值560 000/（15%）（8 000 000560 000）/（15%）28 297 506（元） 债务重组利得10 700 0008 297 506 2 402 494（元） 借：长期借款10 700 000 贷：长期借款债务重组 8 297 506 营业外收入债务
15、重组利得 2 402 494 210 年 12 月 31 日会计处理 210 年 12 月 31 日，计提和支付利息 财务费用8 297 5065%414 875.3（元） 借：财务费用414 875.3 长期借款债务重组145 124.7 贷：应付利息560 000（8 000 0007%） 借：应付利息560 000 贷：银行存款560 000 211 年 12 月 31 日会计处理 211 年 12 月 31 日，偿还本金及最后一年利息 利息调整（8 297 506145 124.7 ）8 000 000152 381.3（元） 财务费用560 000152 381.3407 618.7（元） 借：财务费用407 618.7 长期借款债务重组152 381.3 贷：应付利息560 000（8 000 0007%） 借：长期借款债务重组8 000 000 应付利息
