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1、开放教育会计学（专科）,管理会计（四）主讲教师：丁蕾,第四讲 短期决策分析,重要知识点短期经营决策分析相关概念短期经营决策方法 短期经营决策应用,短期经营决策的相关概念,管理的重心在于经营，经营的重心在于决策。相关收入于特定决策方案相联系、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。相关收入的计算要以特定决策方案的单价和相关销售量为依据。增量成本 ：某一决策方案相关的变动成本。机会成本：指在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失，又叫机会损失。,专属成本：能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。无关成本：与特定决策没有关系
2、的成本项目。无关成本常常影响决策结果，必须划分清楚相关的概念。沉没成本：指由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款项的成本。是历史成本。共同成本：应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本。,短期经营决策方法,1、贡献边际法：是指以有关方案的单位资源贡献边际或贡献边际总额指标作为决策评价指标的一种方法。两个指标均为正指标，哪个方案的该项指标大，哪个方案最优。2、单位资源贡献边际法：一般在企业的资源如原材料、人工工时、机器台时受到限制时使用，在决策中优先选择单位资源贡献边际大的方案。单位资源贡献边际：单位贡献边际/单位产品资源消耗定额3、差别损益分析法：适用于单一方案或两个互斥方案的
3、决策，通过比较两个方案的差别收入和差别成本，从而确定差别损益。,4、相关损益分析法：这种方法适用于多个方案的决策分析，最终选择相关损益最大的项目作为最优方案。如果决策不涉及相关收入，可以直接比较相关成本。5、成本无差别点法：这种方法适用于各备选方案的相关收入均为0，相关业务量为不确定因素时，通过判断处于不同水平上的业务量与成本无差别点业务量之间的关系。成本无差别点业务量=两方案相关固定成本之差/两方案单位变动成本之差,新产品开发的品种决策半成品是否深加工的决策亏损产品是否继续生产的决策是否接受低价追加订货的决策零件自制还是外购决策,短期经营决策的应用,例1：已知某企业有一定闲置设备台时，拟用来
4、开发一种新产品，现有A、B两种品种可供选择。A、B两种产品的单价分别为100元件和120元/个；单位变动成本分别为60元件和40元/个；单位产品台时消耗定额分别为2小时/件和8小时/个；此外还需消耗甲材料，A、B产品的材料消耗定额分别为5千克件和20千克/个。假定甲材料的供应不成问题。要求：用单位资源贡献边际分析法作出开发哪种产品的决策并说明理由。 （单位资源贡献边际法-受资源限制）,新产品开发决策（单位资源贡献边际法）,解：A产品的单位贡献边际=100-60=40元 B产品的单位贡献边际=120-40=80元 A产品单位台时贡献边际=40/2=20元/小时 B产品单位台时贡献边际=80/8=
5、10元/小时 A产品单位材料贡献边际=40/5=8元/千克 B产品单位材料贡献边际=80/20=4元/千克因为A产品的单位资源贡献边际B产品的单位资源贡献边际，所以开发A产品。,例2：某企业每年生产1000件甲半成品。其单位完全生产成本为18元（其中单位固定性制造费用为2元），直接出售的价格20元。企业目前已具备将80%的甲半成品深加工为乙产品的能力，但每深加工一件甲半成品需追加5元变动性加工成本。乙产品的单价为30元。假定乙产品的废品率为1%。要求：请考虑以下不相关的情况，用差量损益法作出是否深加工甲半成品的决策。（1）深加工能力无法转移； （2）深加工能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可
6、获得贡献边际4000元。（3）同（1），如果追加投入5000元专属成本，可是深加工能力达到100%，废品率为0。,半成品是否深加工决策（差量分析法）,解：（1）乙产品产量=100080%（1-1%）=792（件） 单位变动生产成=18-2=16元将半成品深加工为乙产成品的相关收入=79230=23760元直接出售甲半成品的相关收入= 100080%20=16000元差量收入=23760-16000=7760元将半成品深加工为乙产成品的相关成本=5100080%=4000元直接出售甲半成品的相关成本=0差量成本=4000-0=4000元差量损益=3760元0因为差量损益大于0，所以应把甲深加工成
7、乙产成品。,（2）存在机会成本深加工的机会成本=4000元差量损益=3760-4000=-240元因为差量损益小于0，所以应直接出售甲半成品。（3）差量收入=301000-201000=10000元差量成本=51000增量成本+5000专属成本=10000元差量损益=0，任选一个均可。,例3：某企业组织多品种经营，其中有一种变动成本率为80的产品于1998年亏损了10 000元，其完全销售成本为110 000元。假定1999年市场销售、成本水平均不变。要求：用相关损益法作出亏损产品的决策。（1）假定与该亏损产品有关的生产能力无法转移，1999年是否继续生产该亏损产品?（2）假定与亏损产品生产能
8、力有关的生产能力可临时用来对外出租，租金收入为25 000元， 1999年是否应当继续生产该亏损产品?,亏损产品是否停产决策（贡献边际总额法或相关损益法）,解（1）该亏损产品的销售收入=110000-1000=100000元该亏损产品的变动成本=10000080%=80000元亏损产品的贡献边际=100000-80000=20000因为亏损产品的贡献边际0，所以应继续生产该亏损产品（2）机会成本=25000元20000-25000=-5000元因为亏损产品贡献边际小于机会成本，所以应停产。,是否接受低价追加订货的决策（差量损益法、相关损益法）,例4：某企业只生产一种产品，企业最大生产能力为12
9、00件。年初已按100元/件的价格接受正常任务1 000件，该产品的单位完全生产成本为80元件 (其中，单位固定生产成本为25元)。现有一客户以70元件的价格追加订货。要求：用差别损益法做出是否接受该低价追加订货的决策（1）剩余能力无法转移，追加订货量为200件不追加专属成本（2）剩余能力无法转移，追加订货量为200件，但因有特殊要求，企业需追加900元专属成本；（3）追加订货量为200件，不追加专属成本，但剩余能力可对外出租，可获租金收入5 000元；（4）剩余能力无法转移，追加订货量为300件，但因有特殊要求，企业需追加l 000元专属成本；,4、解：（1）接受追加订货的相关成本=（80-
10、25）200增量成本=11000元拒绝追加订货相关成本=0，差量成本=11000元接受追加订货的相关收入=70200=14000元拒绝追加订货相关收入=0，差量收入=14000元差别损益=3000元所以应接受低价追加订货。,（2）接受追加订货的相关成本=（80-25）200增量成本+1000专属成本=12000元相关收入=70200=14000元相关损益=14000-12000=2000元拒绝追加订货相关损益=0所以应该接受追加订货,（3）接受追加订货的相关成本=（80-25）200增量成本+5000机会成本=16000元相关收入=70200=14000元相关损益=14000-16000=-2
11、000元拒绝追加订货相关损益=0因为接受订货的相关损益拒绝追加订货相关损益所以应该拒绝追加订货,（4）绝对剩余生产能力=1200-1000=200件，300200，追加订货与正常任务冲突。接受追加订货的相关成本=（80-25）200增量成本+100100机会成本+900专属成本=21900元相关收入=70300=21000元相关损益=21000-21900=-900元拒绝追加订货相关损益=0因为接受订货的相关损益拒绝追加订货相关损益所以应该拒绝追加订货,一般采用成本无差别点法，零件全年需求量一定的情况下，则采用相关成本分析法 例5：某企业每年需要A零件2000件，原由金工车间组织生产年总成本为
12、19 000元，其中固定生产成本为7 000元。如果改从市场采购，单价为8元，同时将剩余生产能力用于加工B零件，可节约外购成本2 000元。解：外购相关成本= 2 0008 2 000 = 14 000（元） 自制相关成本= 19 000 7 000 = 12 000（元） 因为自制的相关成本低于外购，所以应自制该零件。,零件自制还是外购决策（或不同生产工艺方案决策）,例6：某企业所需的甲零件可以自制也可以外购，自制的单位变动成本为8元，专属固定成本总额为1 600元。外购单价为12元，如外购企业剩余生产能力无法转移。要求：确定该零件全年需要量在何种情况下外购？在何种情况下自制？设x为零件全年需要量。自制方案总成本为y1，外购方案总成本为y2。 y1 = 8 x + 1 600 y2 = 12 x 则成本无差别点x0 = 1 600（12 8）= 400（件） 当零件全年需要量在400件以内时外购为好，当全年需要量在400件以上时自制为好。,
