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1、2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 1 页 共 61 页本章基本结构框架1.资产概述库存现金 2.货币资金 银行存款 其他货币资金 应收票据 应收账款 3.应收及预付款项 预付账款其他应收款 应收款项减值 交易性金融资产的概念4.交易性金融资产交易性金融资产的账务处理存货的概述 原材料包装物 低值易耗品 5.存货 委托加工物质 库存商品存货清查 存货的减值 概述 采用成本法核算长期股权投资 6.长期股权投资 采用权益法核算长期股权投资长期股权投资的减值 固定资产7.固定资产及投资性房地产 投资性房地产无形资产 8.无形资产及其他资产 其他资产2012 年春雪南开初级实务讲义
2、83698098第 2 页 共 61 页第一章资产（一）资产概述 一、资产的概念资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。二、资产的确认条件在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；第二，该资源的成本或价值能够可靠地计量【例题多选题 1】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.融资租入的设备D.近期将要购入的设备正确答案AC答案解析资产是指企业过去
3、的交易或事项形成并由企业拥2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 3 页 共 61 页有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项 B 是企业并不能拥有或控制的；选项 D 不是企业过去的交易或事项。 【例题 2】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。（ ）正确答案答案解析资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 三、资产的分类资产按照不同的标准可以作不同的分类：第一节货币资金一、库存现金2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 4 页 共 61 页（一）现金管理制度1
4、.现金的使用范围 p1 页对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。2.现金的限额：一般按照单位 35 天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于 5 天但不超过 15 天的日常零星开支的需要确定。3.现金收支的规定 p2 页（二）现金的账务处理企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。注意：企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。 （
5、举例）（三）现金清查（重点掌握）企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过 “待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 5 页 共 61 页1.现金短缺：2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 6 页 共 61 页现金溢余：【注意】待处理财产损溢科目期末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。【单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应（ ）。A.冲减财务费用B.冲减管理费用C
6、.计入其他应付款D.计入营业外收入正确答案D答案解析无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”科目。 2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 7 页 共 61 页二、银行存款（一）银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。（二）银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”
7、调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。1.未达账项银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 8 页 共 61 页单余额）银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）【例题多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，银行尚未支
8、付 B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收货款，企业尚未接到收款通知D.银行代付的水费，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】选项 BD 是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 9 页 共 61 页的余额的情形。2.银行存款余额调节表的编制【例教材 1-1】甲公司 2008 年 12 月 31 日银行存款日记账的余额为 5 400 000 元，银行转来对账单的余额为 8 300 000 元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票 6 000 000 元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票 4 5
9、00 000 元，但持票单位尚未到银行办理转账，但银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款 4 800 000 元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费 400 000 元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。计算结果见表 1-1：表 1-1 银行存款余额调节表单位：元项目 金额 项目 金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款5 400 0004 800 000400 000银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款8 300 0006 000 0004 50
10、0 000调节后的存款余额 9 800 000 调节后的存款余额 9 800 000【提示 1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 10 页 共 61 页【提示 2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款【例题 5计算题】甲公司 2008 年 12 月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）12 月 28 日，甲公司收到 A 公司开出的 480万元转账支票，交存银行。该笔款项系 A 公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12 月 29 日，甲公司开出转账支票支付 B
11、公司咨询费 360 万元，并于当日交给 B 公司。（2）12 月 31 日，甲公司银行存款日记账余额为 432 万元，银行转来对账单余额为 664 万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司已将 12 月 28 日收到的 A 公司赔款登记入账，但银行尚未记账。B 公司尚未将 12 月 29 日收到的支票送存银行。甲公司委托银行代收 C 公司购货款 384 万元，银行已于 12月 30 日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12 月份甲公司发生借款利息 32 万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司
12、银行存款余额调节表。2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 11 页 共 61 页（答案中的金额单位用万元表示）（2009 年）【答案】（1）借：银行存款 480贷：营业外收入 480借：管理费用 360贷：银行存款 360（2）银行存款余调节表2008 年 12 月 31 日 单位：万元项目 金额 项目 金额银行存款日记账余额 432 银行对账单余额 664加：银行已收，企业未收款 384加：企业已收，银行未收款 480减：银行已付，企业未付款 32减：企业已付，银行未付款 360调节后余额 784 调节后余额 784三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容银行汇票存款、银行本
13、票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款、存出投资款。（二）核算 设置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 12 页 共 61 页时，记贷方。有余额应在借方。【例题多选题】下列各项中，不属于其他货币资金的有（ ）。A.备用金B.银行本票存款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款正确答案AC答案解析备用金通过“其他应收款”科目核算；银行本票存款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。 【教材例 12】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项 25
14、0 000 元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 13 页 共 61 页借：其他货币资金银行汇票 250 000贷：银行存款 250 000甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为 200 000 元，增值税税额为 34 000 元，已用银行汇票办理结算，多余款项 16 000 元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：借：原材料 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：其他货币资金银行汇票 234 000借：银行存款 16 000贷：其他货币资金银行汇票 16 000【教材例13】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证，企业编制如下会计分录：借：其他货币资金银行本票 10 000贷：银行存款 10 000甲企业用银行本票购买办公用品 10 000 元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：借：管理费用 10 000贷：其他货币资金银行本票 10 0002012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 14
