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1、2013 年注册税务师考试辅导 税法 第 1 页第一章企业所得税【考情分析】 2010 年 2011 年 2012 年题量 分值 题量 分值 题量 分值单项选择题 11 11 15 15 15 15多项选择题 11 22 10 20 10 20计算题 - - - - 4 8综合分析题 6 12 9 18 9 18合计 28 45 34 53 33 61【教材结构】第一节概述第二节纳税义务人、征收对象与税率第三节应纳税所得额的计算第四节资产的所得税处理第五节资产损失税前扣除的所得税处理第六节企业重组的所得税处理第七节房地产开发经营业务的所得税处理第八节应纳税额的计算第九节税收优惠第十节源泉扣缴第
2、十一节特别纳税调整第十二节征收管理【内容精讲】第一节概述（了解） 一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。二、企业所得税的计税原理特点：会计利润不作为计算企业所得税的直接依据）直接税）三、各国对企业所得税的一般性做法企业所得税在国外也叫法人所得税或公司所得税，对法人所得税影响较大的几个因素是纳税人、税基、税率和税收优惠。国在规定纳税义务人上大致是相同的，政府只对法人征收；中包括生产经营利润和资本利得。2013 年注册税务师考试辅导 税法 第 2 页各国在确定税基上的差异主要表现在不同折旧方法及损失处理上。大多数国家采用超额累进税
3、率，该税率对小企业比较公平，对大企业发水税收效率有作用）出行业优惠。四、我国企业所得税的制度演变（略）五、企业所得税的作用（略）第二节纳税义务人、征税对象及税率 一、纳税义务人企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。注意：括依法注册、登记的事业单位和社会团体；伙企业不适用企业所得税法。按纳税义务人纳税义务不同，分为居民纳税人和非居民纳税人：（依据注册地标准和实际管理机构标准）（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构
4、。（二）非居民企业非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构，场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、征税对象：包括生产经营所得、其他所得和清算所得。（一）居民企业的征税对象：就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。（二）非居民企业的征税对象: 所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。相关概念：（一）机构、场所（业
5、机构、办事机构。场、开采自然资源的场所。装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。所。括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。2013 年注册税务师考试辅导 税法 第 3 页（二）所得来源地的确定：照交易活动发生地确定。照劳务发生地确定。 不动产转让所得按照不动产所在地确定。 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的
6、个人的住所地确定。 国务院财政、税务主管部门确定。【典型例题 1】下列关于企业所得税中所得来源地正确的有（）利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定答疑编号 6484010101正确答案案解析选项 A，销售货物所得，按照交易活动发生地确定；选项 C，权益性投资资产转让所得按被投资企业所在地确定。【典型例题 2】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）许权使用费所得答疑编号 6484010102正确答案D 答案解析选项 A，销售货物所得按交易活动发生地确定；选项 B，权益性投资所得按被投资企业所在地确定；选
7、项 C，动产转让所得按转让企业所在地确定。【典型例题 3：2010 年单选题】某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2009 年该机构在中国境内取得咨询收入 500 万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入 200 万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得 80 万元，2009 年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为（）万元。疑编号 64840101032013 年注册税务师考试辅导 税法 第 4 页正确答案C答案解析非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其设机构、场所有实际联系
8、的所得，缴纳企业所得税。据此，该日本企业来自境内的所得是500 万元的咨询收入和境内培训收入 200 万元，合计为 700 万元；香港在税法上不属于境内，从香港取得的所得和境内机构无关，所以不属于境内应税收入，符合题意的是 C 选项。三、税率 税率 适用范围居民企业25% 在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。中国境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的非居民企业20%（实际10%）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业20% 小型微利企业（5% 高新技术企业（三节应纳税所得额的计算计算公式：直接法：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入
9、各项扣除以前年度亏损间接法：应纳税所得额会计利润总额纳税项目金调整额一、收入总额：包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。货币形式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；非货币形式：包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。（一）一般收入的确认：售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货的收入。【知识链接】：指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、
10、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。【知识链接】2013 年注册税务师考试辅导 税法 第 5 业税：主营业务收入、指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。【知识链接】值税：营业外收入、投资收益转让股权收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入实现。股权转让所得转让股权收入股权成本计算时不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配金额。【典型例题】（2010 年单选题）2008 年初 A 居民企业以实物资产 500 万元直接投资于 B 居民企业，取得 B 企业 30%的股
11、权。2009 年 11 月，A 企业将持有 B 企业的股权全部转让，取得收入 600 万元，转让时 B 企业在 A 企业投资期间形成的未分配利润为 400 万元。关于 A 企业该项投资业务的说法，正确的是（）。业取得投资转让所得 100 业应确认投资的股息所得 400 业应确认的应纳税所得额为业投资转让所得应缴纳企业所得税 15 万元答疑编号 6484010201正确答案A答案解析投资转让所得600500100 万元。利等权益性投资收益。是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。【知识链接】：投资收益按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转
12、为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。【2012 年单选题】2010 年初 A 居民企业通过投资，拥有 B 上市公司 15%股权。2011 年 3 月，B 公司增发普通股 1000 万股，每股面值 1 元，发行价格 ，股款已全部收到并存入银行。2011 年 6 月 B 公司将股本溢价形成的资本公积金全部转增股本，下列关于 A 居民企业相关投资业务的说明，正确的是（）。民企业应确认股息收入 225 民企业应确认红利收入 225 民企业应增加该项投资的计税基础 225 民企业转让股权时不得扣除转增股本增加的 225 万元。答疑编号 64840102
13、02正确答案D答案解析被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计2013 年注册税务师考试辅导 税法 第 6 页税基础。指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。【知识链接】：主营业务收入、投资收益、财务费用 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。【知识链接】：其他业务收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其
