《基于公司治理的会计信息失真研究》由会员分享，可在线阅读，更多相关《基于公司治理的会计信息失真研究（19页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、基于公司治理的会计信息失真研究1引言1.1 研究目的和意义近些年来，世界各国都出现了严重的会计信息失真问题，会计造假案件频频发生，并且造成了严重后果，尤其以本世纪初的美国更甚。上个世纪末期，我国的会计造假丑闻频繁上演，深圳原野，琼民源，红光实业，银广夏，猴王，黎明股份等不胜枚举；本世纪初，美国的安然、施乐、世通、默克制药等巨头公司的财务丑闻更是举世震惊。这些财务丑闻的一连串发生，使得如何面对及解决会计信息失真现象一度成了全球会计领域乃至整个社会经济领域的热门话题，其被关注程度达到有史以来最高。目前会计信息质量低下, 甚至虚假会计信息泛滥, 其根源在于现行公司治理结构的制度性缺陷。本文的研究目的
2、是对会计信息失真的原因进行分析，了解其与公司治理的相互关系，寻求会计信息有效真实的表达。综观我国乃至世界经济和社会的发展态势，无论会计领域还是社会经济领域，会计信息失真问题始终存在。面对严峻的现实，我们必须遵循事物量变到质变的发展规律，必须秉持“防患于未然”的态度，采取“标本兼治”的治理方针，彻底解决会计信息失真问题。本文的研究意义在于从公司治理框架下加强对会计信息披露的监管, 从而实现会计信息披露与公司治理的良性互动。1.2 国内外研究现状在西方，加比赫拉丹瑞扎伊较为全面和系统地研究了会计报告舞弊的动机与原因，认为会计报告舞弊的动机包括企业管理当局逃避纳税、抬高股票价格、募发新股、争取上市资
3、格或避免退市风险、粉饰资产滥用的事实、隐瞒管理上的失当行为。他指出，会计报告舞弊主要是因为公司治理结构的不合理甚至无效；美国证券交易委员会(SEC)前主席阿瑟 利维特曾建议，向上市公司、金融机构(如证券公司和商业银行)征收一定的信息使用费，为美国财务会计委员会筹集充裕、独立的资金。他认为，金融机构做出理性决策，需要完善的会计准则，因为只有完善的会计准则才能能够使会计信息尽可能的透明，他们的决策才不会有偏差，但它们却是在无偿地享有这种利益；乔斯华 罗恩从市场的角度提出，可以用财务报表保险的方法来解决会计危机。公司购买财务报表保险，并如实披露它可获得的保险赔偿金额以及为此保险支付的保险费金额。这样
4、，当投资者做出投资判断时，就可依据他们所买证券的保险赔偿金额多少，做出较为理性的决策。保险赔偿金额及保险费金额的额度，是由保险公司依据一定程序确定的，一般是根据聘请的注册会计师的审计意见来确定的。2002 年7 月 25 日，美国国会通过了萨班斯一奥克斯莱法案(Sarbanes 一 Oxley Act)，该法案对违法编制虚假财务报告行为加强了刑事上的惩罚，规定最高可处以500 万美元罚款或者 20 年监禁，对证券欺诈行为，最高可处 25 年监禁。我国的会计人士也在做着大量的研究，林钟高在公司治理与公司会计中认为，会计信息失真的发生主要是因为产权关系不清晰和企业市场法人主体资格的不到位，因而认为
5、明晰产权是一个重要的治理对策；杜兴强专门对会计信息产权进行了深入研究，他认为，对不同的利益相关者而言，会计信息其实意味着享有利益的权利，界定会计信息产权，有利于降低利益相关者之间因为信息不对称而产生的矛盾。对此，刘峰对会计信息产权的利益主体进行了较为细致的界定，他认为现有制度本身不允许高质量的会计信息存在，并诱导违法性会计信息失真的发生，他指出，会计法律制度的规范安排是解决会计信息失真的根本措施。当某个个体违背现有制度及规范时，相关法律应当有足够的强制力予以惩罚。薛祖云在会计信息市场与市场管制关于会计信息管制的经济学思考中应用经济学的理论，从市场的观点阐述会计信息的管制问题，为我国会计准则的制
6、定提供一种新的思路。他提出纠正市场失灵的办法就是会计信息市场的管制，应以社会公平和市场效率的结合为目标。这一研究具有一定的前瞻性，对我国向国际惯例靠拢的会计改革具有推动和借鉴意义。1.3 研究内容和方法本文主要研究内容：（1）会计信息失真概述。包括三个方面：会计信息失真的涵义、会计信息失真的现状、会计信息失真的危害。 （2）会计信息失真与公司治理结构。从公司外部治理结构、公司内部治理结构及会计信息失真和公司治理结构的关系三个方面对我国会计信息失真与公司治理结构进行分析。（3）治理会计信息失真的对策研究。包括如何完善公司治理结构、如何完善会计准则及规范、如何加强法律监管和提高会计人员素质。本文的
7、研究方法：本文通过对公司会计信息失真的表现方面展开研究，主要运用归纳的手段，通过对现企业现状的分析，深入研究企业产生会计信息失真的原因，并进一步提出会计信息失真的对策。2 会计信息失真概述2.1 会计信息失真的界定近年来，随着国内外诸多上市公司财务舞弊行为的频频曝光， “会计信息失真”问题受到了社会各界的广泛关注，同时也成为理论界争论不休的热点。但何谓会计信息失真？目前规范会计行为的任何法律法规均尚未对会计信息失真的含义进行严格的界定。总体看来，理论界对会计信息失真的理解有以下三种观点：一是认为会计信息失真是指会计报告所反映的数据不是依据有关会计法规合理计算出来的，而是有些人的主观愿望职。即由
8、于会计人员的舞弊行为，致使会计信息失去可靠性和客观性。二是认为会计信息失真应包括会计信息失实和会计信息造假两种情形。三是认为会计信息失真应包括合法失真和非法失真两种情况。综合上述观点，本文将会计信息失真分为两种情况：一种为技术性会计信息失真，即前述观点所讲的会计信息失实和合法失真。这种会计现象危害性不大，不具有主观故意，随着会计法律法规的健全和从业人员素质的提高，这种现象会自动逐步消失，因此本文不做讨论。本文讨论的即为后一种情况，即违法会计信息失真。这种会计信息失真具有故意违法性和法律当罚性，首先，相关行为人具有主观故意的违法意图（如骗取上市或配股资格、操纵股价等） ，其次，相关行为人实施了违
9、法行为（故意隐瞒或歪曲事实真相） ，造成了公司会计信息失真这种结果，使会计信息失却了应当具有的可靠性和相关性等会计信息质量特征，丧失了决策有用性，对股东权益，债权人利益和监管当局产生了巨大侵害。因此在这里，本文认为上市公司会计信息失真就是指上市公司会计行为人及其指使人为达到某种目的，违反相关会计法律法规，经过周密计划，故意隐瞒或歪曲事实真相，造成的会计信息虚假。2.2 会计信息失真的现状我国企业的会计信息质量普遍不高，会计信息失真的现象依然普遍，涉及到的单位数量多、范围广，涵盖了社会各行各业的单位，既包括上市公司，也包括非上市公司；既包括国有企业，也包括非国有企业；既包括企事业单位，也包括行政
10、单位、社会团体和中介机构等。据财政部 1999 年对 100 家国有企业会计报表抽查时，发现有 81 家虚列资产 37.61 亿元，有 89 家虚列利润 27.47 亿元；而在 2000 年，对 159 家企业会计信息质量抽查中，有 147 户是资产不实的，资产虚增 18.48 亿元，资产虚减 24.75 亿元，有 157 户利润是不实的，利润虚增14.72 亿元，利润虚减 19.43 亿元。2002 年，国家会计学院调查结果显示，69.85%的人认为上市公司财务会计报告不可信。据国家审计署 2005 年的一份报告称，2004 年 5 月至 9 月国家审计署共对 16 家具有上市企业审计资格的
11、会计师事务所的审计业务质量进行了检查，结果发现有 14 家会计师事务所的 37 名注册会计师出具的 19 份审计报告存在失实或疏漏等问题。2007 年，财政部共检查企事业单位、会计师事务所 8398 户，其中 1092 户企事业单位受到了处理处罚，同时 145 户企事业单位被移送主管部门及司法部门处理，215 家会计师事务所受到了行政处罚，有 498 名注册会计师被处罚，这里情节轻微、不作处理处罚的单位还不包括在内。2.3 会计信息失真的表现从会计信息失真的原因来看，主要产生于会计信息的处理过程和会计信息的披露过程中。公司在会计信息的处理中受不同动机的驱使采取不同的方法进行会计信息的造假，大多
12、是通过调节资产价值的大小、虚增(减)收入、利用费用、折旧或应收、应付等科目达到调节利润的目的，主要有以下几种方式:(l)随意改变会计核算方法，人为地调节费用、损失。主要有:计提折旧、利息、准备的计算依据、方法不规范，不少上市公司依自己的意愿来计提，从而达到调节利润的目的，有的上市公司甚至不计提、不摊销或一次性冲销作为当期费用以减少利润、改变会计核算方法，在利润较高年度多转费用、损失，形成秘密准备，以备以后以丰补歉，调节利润，保持平衡，违反权责发生制原则、提前或推迟确认收入，推迟或提前结转成本、费用，操纵利润。(2)虚拟资产挂账，隐瞒各种损失、将三年以上的应收账款、待摊费用、待处理财产损溢等几种
13、介于资产与费用之间的虚拟资产挂账，成为上市公司调节利润的蓄水池，随意调节，粉饰会计报表，以权责发生制、配比原则等为借口，维护其合法性，形成潜在的损失、收益，调节利润。(3)伪造交易事项来进行利润调节。如银广夏事件中，该公司伪造出口合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等，连续两年虚构巨额利润，使之成为我国股市第一大蓝筹股。(4)利用关联交易。通过关联交易能降低成本，避免市场竞争的风险，因此上市公司一般都存在关联交易。但有的上市公司却利用大量的关联交易操纵利润，主要有:通过关联方购销、转让、置换和出售不良资产、委托经营、由互联服务而产生的费用支付、分摊等方式，虚构上
14、市公司的经营业绩，粉饰会计报表，典型的如 ST 猴王与猴王集团之间、三九集团与三九医药之间，另外如已处罚的琼民源，其 54 亿元的非常收益和 65.7 亿元的新增资本公积金就是通过关联交易取得的。2.4 会计信息失真的危害2.4.1 导致国家宏观决策失误，扰乱社会经济秩序在我国，国家和地方财政收支预算是综合考虑上年财政收支情况和下一年预计的新增收支内容最后确定的。如果企业提供的会计信息不是其经济活动的真实反映，那么，国家预算部门掌握到的就是不准确、不真实的会计信息数据,下年预算的编制依据就存在偏差,而按此预算执行就会产生很大的失误。宏观决策的制订又是建立在整合总体会计数据的基础上，而由于会计信
15、息失真的出现，出现方向性失误几乎是不可避免的。经济是政治及社会的基础，经济决策的失误带来的后果之严重是不言而喻的。典型的案例就是 1998 年的东南亚金融危机，导致泰国、新加坡等国家出现经济瘫痪状态，我国的经济发展也受到了严重影响。3.2.2 会计信息的社会公信力受到严重危害在我国，2000 年的银广夏会计造假、2002 年的蓝田财务丑闻等事件早已尽为人知。财政部的相关统计资料显示，存在信息披露不规范和会计信息失真问题的企业数量占到了 70%。2003 年之前，我国直接经济损失中有 1800 亿是由于企业逃废债务造成的，每年增加的财务费用约 2000 亿是因为三角债和现款交易造成的。国家审计署
16、针对这些问题，在 2003 年度抽查了 1290 家国有控股企业，对其资产负债损益状况进行了审计，结果显示，总体上企业经济效益显著提高，但会计信息严重不真实的企业占了 68%之多。2006 年东方电子事件的发生，为人们再次敲响了警钟。经济信息的重要组成部分之一就是会计信息，它也是人们了解经济发展的重要资料来源之一，但由于大量的会计信息失真现象存在，会计信息的社会公信力已受到严重影响。3.2.3 导致投资人、债权人等做出不合理决策会计信息失真只是一种表面现象，其实质与利益驱动密切相关。在一项购销经济交易中,若入账价值和实际价值不符,就可能存在违背交易原则的购销行为，有关人员得到了某种经济利益。由于可以通过瞒报收人、降低利润、减少税负等不法手段，可以谋取暴利，企业就可能会减少对收人的确认数额,推迟确认时间，反之,企业也会通过歪曲事实的手段，达到虚夸经营业绩这一目的，同样获取非法利益。从会计处理的程序和过程来看,会计信息失真的发生也受到经济利益的驱使,如计量存货、计提折旧、摊销费用等会计方法上的随意改变都是被某种利益需要所驱
