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1、1第二单元 个人所得税法律制度三、工资、薪金所得特殊规定（）（一）行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。当月工资薪金与3500元（或4800元）的关系 税率和速算扣除数 应纳税额当月工资薪金3500元（或4800元）全年一次性奖金总额12，以商数查找适用的税率和速算扣除数全年一次性奖金总额适用税率速算扣除数当月工资薪金3500元（或4800元）全年一次性奖金总额（3500或4800元当月工资） 12，以商数查找适用的税率和速算扣除数全年一次性奖金总额（3500或4800元当月工资） 适用税率速算扣除数【案例1】中国公民王某为国内某企
2、业员工，2016年1月份取得当月工资4800元和2015年全年一次性奖金36000元。个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）级数 全月应纳税所得额（含税级距） 税率（%） 速算扣除数1 不超过1500元的部分 3 02 超过1500元至4500元的部分 10 1053 超过4500元至9000元的部分 20 5554 超过9000元至35000元的部分 25 10055 超过35000元至55000元的部分 30 27556 超过55000元至80000元的部分 35 55057 超过80000元的部分 45 13505【答案及解析】（1）王某1月份工资收入应纳个人所得税=（48003%=39
3、（元）。（2）王某取得的全年一次性奖金：3600012=3000（元），查找税率表，适用税率10%、速算扣除数105；全年一次性奖金应纳个人所得税=3600010%495（元）。（3）王某2016年1月份共计应纳个人所得税=39+3495=3534（元）。【案例2】中国公民王某为国内某企业员工，2016年1月份取得当月工资2800元和2015年全年一次性奖金36000元。个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）级数 全月应纳税所得额（含税级距） 税率（%） 速算扣除数1 不超过1500元的部分 3 02 超过1500元至4500元的部分 10 1053 超过4500元至9000元的部分 20 5
4、554 超过9000元至35000元的部分 25 10055 超过35000元至55000元的部分 30 27556 超过55000元至80000元的部分 35 55057 超过80000元的部分 45 13505【解析】（1）王某1月份工资低于3500元，工资部分无需缴纳个人所得税。（2）王某取得的全年一次性奖金：236000-（350012=），查找税率表，适用税率10%、速算扣除数105；应纳税额=36000-（350010%425（元）。（二）企业年金、职业年金（简称年金）企业和事业单位为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的年金单位缴费部分：根据规定标准缴付的，在计入个人账户时，个人暂
5、不缴纳个人所得税；超过规定标准的，应并入个人当期的“工资、薪金所得”，依法计征个人所得税。（2）个人根据规定缴付的年金个人缴费部分：不超过本人缴费工资计税基数的4%的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除；超过本人缴费工资计税基数的4%的部分，应并入个人当期的“工资、薪金所得”，依法计征个人所得税。人暂不缴纳个人所得税。）个人达到国家规定的退休年龄之后按月领取的年金，按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税；（2）按年或按季领取的年金，平均分摊计入各月，每月领取额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。（三）人走了，税咋交？）内部退养的人员从原任职单位取得的一次性收入
6、，应当按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得税；（2）个人在办理内部退养手续后至法定退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，应当按照规定纳税，并依法自行申报。事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用）：（1）其收入超过当地上年职工平均工资3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算；（2）其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，可免征个人所得税。）按照国
7、家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费，免征个人所得税。（2）再任职退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”税目计征个人所得税。（3）达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征个人所得税。（4）其他补贴、奖金、实物离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应按“工资、薪金所得”应税项3目缴纳个人
8、所得税。【例题1单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应征收个人所得税的是（ ）。（2016年）案】C【解析】选项属于工资、薪金性质的“补贴、津贴”，不征收个人所得税。【例题2判断题】退休人员再任职取得的收入，免征个人所得税。（ ）（2015年）【答案】【解析】退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。【例题3单选题】2013年9月，退休职工刘某取得的下列收入中，免予缴纳个人所得税的是（ ）。(2014年)案】A【解析】（1）选项A：免征个人所得税；（2）选项B：按照“偶然所得”计征个人所得税；（3）选项C：离退休人员除
9、按规定领取退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税；（4）选项D：应按照“稿酬所得”计征个人所得税。项目 要点计税公式 应纳税额=（每月收入额适用税率勤奖等 与当月工资、薪金收入合并计缴全年一次性奖金（1）审视当月工资（2）以商数找税率和速扣数（3）单独作为1个月工资、薪金奖金省级、科教文卫技体环 免税独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助 不征税政府特殊津贴等 免税补贴、津贴退休人员从原任职单位取得的补贴、奖金、实物等 按“工资、薪金所得”计征“五险一金”以外的其他保险金
10、 按“工资、薪金所得”计征缴费时看标准，超过标准则按“工资、薪金所得”计征：规定标准、个人缴费工资计税基数的4%分红时 不缴税年金领取时 按“工资、薪金所得”计征（按月算）一次性收入 按“工资、薪金所得”计征内部退养重新就业 按“工资、薪金所得”计征，自行申报4提前退休取得的一次性补贴 按“工资、薪金所得”计征当地上年职工平均工资3倍数额以内 免税解除劳动关系取得的一次性补偿超过当地上年职工平均工资3倍数额的部分 视为一次取得数月的工资、薪金收入离退休工资（延长离退休期间的工资、薪金） 免税退休人员再任职 按“工资、薪金所得”务报酬所得（）劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各种劳务取得的所
11、得。内容包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务等。（2）个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”税目缴纳个人所得税。（3）与“工资、薪金所得”项目的辨析个人收入名目 情形 个人所得税处理对雇员进行奖励 按照“工资、薪金所得”项目征收营销业绩奖励对非雇员进行奖励 按照“劳务报酬所得”项目征收在公司任职、受雇，同时担任董事、监事 按照“工资、薪金所得”项目征收董事费、监事费收入不在该公司任职、受雇的 按照“劳务报酬所得”项目征收兼职律师从律师事务所
12、取得工资、薪金性质的所得（1）律师事务所应代扣代缴其个人所得税，以收入全额(取得分成收入的为扣除办理案件支出费用后的余额)直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税（2）兼职律师应自行向主管税务机关申报两处或两处以上取得的“工资、薪金所得”律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬由该律师按“劳务报酬所得”项目负责代扣代缴个人所得税证券经纪人从证券公司取得的佣金收入 按照“劳务报酬所得”项目征收个人保险代理人取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入（2017年新增） 按照“劳务报酬所得”项目征收（4）有关证券经纪人、个人保险代理人佣金收入的个人所得税处理证券经纪人从证券公司取得的佣金收入，应按照“劳
13、务报酬所得”项目缴纳个人所得税。证券经纪人佣金收入由展业成本和劳务报酬构成，对展业成本部分（目前展业成本的比例暂定为每次收入额的40%）不征收个人所得税。个人保险代理人以其取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入（不含增值税）减去地方税费附加及展业成本，按照规定计算个人所得税。展业成本，为佣金收入减去地方税费附加余额的40%。（2017年新增）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%；（2）对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收；劳务报酬加成征税采取超额累进办5法。个人所得税税率表（劳务报酬所得适用）级数 每次应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数1 不超过20000元的部分 20 02 超过20
14、00050000元的部分 30 20003 超过50000元的部分 40 ）按次算，每次收入的确定规则：劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。（2）应纳税额应纳税所得额20000元应纳税额=应纳税所得额20%应纳税所得额20000元（加成征收）应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数（3）应纳税所得额每次收入额4000元应纳税所得额=每次收入额800每次收入额4000元应纳税所得额=每次收入额（120%）【案例】甲艺术团相声演员王某长期在乙茶馆“走穴”演出，每周六演出一场，如遇茶馆特殊安排则停演。王某2016年度各月从乙茶馆取得的演出收入及相应个人所得税税额计算如下表：月份 收入额 按“劳务报酬所得”应缴纳的个人所得税税额1月 3000元 (300020%2月 22000元 22000（120%3月 30000元 30000（130%0000元 80000（140%务报酬所得适用）级数 每次应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数1 不超过20000元的部分 20 02 超过2000050000元的部分 30 20003 超过50000元的部分 40 7000
