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1、隧目圈PRACTICE DISCUSSION加强对工程项目全过程的审计监督和项目经济效益的审计评价是促进建设单位加强建设管理，提高经济效益的一个重要手段高校基建效益审计必要性及重点环节的再认识随着高等教育普及化的发展，高等学校对基本建设的投入总量持续上升建设经费来源也发生了深刻的变化。过去高校的基建经费主要是靠政府拨款目前已变成了既靠政府也靠学校自筹；既靠国家预算内投入，也靠贷款，靠高校后勤社会化改革靠募捐靠校办企业收入靠收取学费等由过去的一元投入转变为目前的多渠道筹措。虽然高校基本建设资金注重的是教育教学和科学研究等发挥的社会效益不强调盈利性，但如何管好用好来之不易的建设资金，使有限的资金发
2、挥更好的经济效益，应成为各高校教育主管部门以至全社会必须关注的问题。而加强对工程项目全过程的审计监督和项目经济效益的审计评价，是促进建设单位加强建设管理提高经济效益的一个重要手段。因此，对高校基本建设项目进行经济效益审计非常必要。经济效益审计项目的选择经济效益审计项目的选择有其自身的特点和前提条件，主要包括项目的资金规模。预计的审计效果管理风险项目的影响力审计成本和可操作性等因素。选择对高校的建设项目、特别是较大规模的新校区建设项目开展经济效益审计，符合以上的要求：(一)投入资金的规模近几年特别是高等学校招生规模的扩大使原有的校舍面积及基础设施80中国总会计师月刊的功能不能满足需要。各高校为了
3、自身的发展，投入大量资金进行基本建设此类资金的规模，动辄就是上亿元甚至十几亿几十亿元在一个时期内远远超过对教学科研的投入。而这些资金的投入对每个学校来说都不是一个小数目。况且，与学校相对固定的收入来源相比，对基本建设的投入将是学校几年收入的总和。不论采用何种评价标准，一个项目资金投入的规模越大，财务的重要性越大，对项目产生效益的要求就越高。因此在主要考虑社会效益的同时，为了使每一笔资金用到其该用的位置必须考虑投入资金的经济效益(二)预计的审计效果开展基本建设项目经济效益审计预计的审计效果主要表现为，可以促进高校建设管理部门更好地对项目进行规划管理和控制；促进被审计项目提高经济性改进项目的服务质
4、量；促进项目负责人及相关管理人员更好地履行各自的职责，进一步明确了经济责任；进一步提高各类绩效信息的透明性和准确性为领导提供更加有价值的决策信息另外，关注经济效益效果的提高会相应提升社会效益的效果，从侧面服务于高校社会效益的提升。(三)管理风险指高校的建设管理团队或建设项目在管理方面存在经济性，效率性和效果性的风险鉴于体制及社会性质的关系，相对于专业公司，高校对基本建设 王小波的管理存在很多不足，容易形成管理风险。主要有：由于管理体制的原因，管理部门的决策欠科学，对以往出现的控制薄弱环节不能及时改进；大量的债务资金或赤字预算且持续时间较长对日常管理工作形成巨大的压力；项目实施过程中的变更频繁且
5、变动规模较大，造成预算超支严重；单位或项目管理人员责任重叠或职责分工不清楚，导致管理上的混乱；单位或项目本身的复杂性或不稳定性，管理工作分散有多元化的利害关系方；频繁的人事变动；一段时间没有接受过监督检查等。由于以上风险因素的存在，建设单位必须注意尽量提高投资效益以减少风险可能带来的损失。(四)高校基本建设(特别是新校区的建设)的影响力主要体现在高校的基本建设因投资大(在一定时期内相对于对教学科研等)、没有经济收益等对本单位甚至教育行业有较大的影响。有的可能要求政府部门给予大量的财力支持政策支持等，因此对社会和经济环境也会有一定的影响另外基本建设的公众关注程度很高，特别是已经出现的一些腐败案件
6、以后高校的建设项目已经成为预防腐败的重点领域。因此，关注高校建设项目的对象涉及面广各利益相关者都会高度重视项目的目标和所能产生的效果，对其进行经济效益审计具有典型意义将会有较大的影响力(五)审计成本和可操作性对基建项目在结算前要进行审计已经形成共识且现在已经有越来越多的高校对其建设项目进行全过程的跟踪审计这就为进行经济效益审计提供了非常方便的条件和前提准备审计实施过程中，对建设项目各种信息及数据的取得比较容易建设程序及责任比较清楚，有比较明确的评价标准，审计人员的技术水平能够满足进行经济效益审计的要求。只要审计目标明确，随着建设过程跟进对经济效益的审计评价就不会额外增加审计成本使对建设项目的经
7、济效益审计具有很强的可操作性工程项目经济效益审计是工程项目造价管理的一部分，基本内容就是协助建设单位在优化建设方案设计方案的基础上，在建设程序的各个阶段采用一定方法和措施把工程项目造价控制在合理的范围和核定的造价限额以内并应贯穿于工程建设的全过程，包括建设工程的立项决策阶段、设计阶段确立合同阶段施工阶段和竣工结算阶段。主要工作有：事前预防是通过对前期各项工作的审计，查漏补缺，消除效益流失的隐患；事中控制，在工程项目成本形成过程中对人工，物料及其他费用进行监控及时发现和纠正损失浪费问题实现造价控制目标；事后评价通过项目实际效果与预期目标的对比分析对其经济效益情况作出评价。二、经济效益审计主要环节
8、应注意的问题(一)投资决策与项目前期调研论证投资决策是项目建设的最初阶段，也是最主要和最容易忽视的阶段。项目投资决策是选择和决定投资行动方案的过程，是对拟建项目的必要性和可行性进行技术经济论证对不同建设方案进行技术经济比较及作出判断和决定的过程。据有关资料统计在项目建设各个阶段中，投资决策阶段影响工程造价的程度最高达80一90。项目决策正确PRACTICE DISCUSSION匿曰园圃与否直接关系到工程造价的高低和投资效果的好坏而投资决策又受到项目的规模建设地区和建设地点建设标准，工艺等因素的影响这直接关系到项目的投资效益。因此必须对项目的决策给予足够的重视一方面必须根据学校自身发展战略的需要
9、组织专家或委托咨询机构从技术经济和环境保护等方面，全面地系统地论证拟建项目的建设的必要性和可行性，对拟建项目的建设规模资源条件市场预测工程技术和财务经济评价等的真实性客观性可靠性进行全面的评价为是否决定投资建设提供可靠依据：另一方面，力求编制投资估算尽可能全面充分地考虑项目施工过程可能出现的各种情况及不利因素对工程造价的影响，使投资估算真正起到控制项目总投资的作用此阶段效益审计的重点是，可行性研究报告是否是在实事求是的前提下，通过对项目要素进行认真地全面地调查和详细地测算分析，经过多方案地比较论证后提出；具体论述项目是否具备经济上的必要性合理性现实性；财务上的可行性合法性；环境及建设上的可行性
10、；项目建议书是否坚持实事求是原则；拟建项目的各要素是否进行认真的调查研究，测算分析是否符合实际情况等。在高校建设项目审计实践中我们发现有的决策者对项目的可行性论证缺乏必要的认识，将可行性论证作为应付办理项目立项的一种辅助工具，论证依据主观意识高于客观实际。决策缺乏科学性，造成在建设过程中和项目建成后，出现一系列的问题，特别是因为对建设资金可行性论证不足花了很多不该花的钱，造成资金的短缺影响到学校正常的教学科研工作和教师队伍的稳定。因此，将经济效益审计介入到项目的论证决策阶段非常必要。(二)项目设计拟建项目经过投资决策阶段后设计阶段就成为工程造价控制提高投资效益的关键阶段它对建设工期工程造价工程
11、质量及建成后能否产生较好的经济效益和使用效益，起着决定性的作用设计阶段进行工程估价的计价分析可以使造价结构合理提高资金利用效率建筑师等专业技术人员在设计过程中往往更关注工程的使用功能力求采用比较先进的技术方法实现项目所需功能而对经济因素考虑较少如果在设计阶段吸收以往效益审计评价后提供的意见，在作出技术方案时就能充分考虑其经济后果使方案达到技术和经济的统一设计阶段对工程造价的影响为35一75为了避免施工阶段不必要的修改避免设计洽商费用的增加增加工程造价应提高投入资金的使用效益，把设计做细做深入一旦设计阶段造价失控就必将给施工阶段的造价控制将带来很大的负面影响。另外对学校的建筑设计要以满足功能需要
12、为主，应尽量避免高档奢华的装饰及复杂耗费较大的工艺设计这也是提高资金使用效益的一个重要途径这环节效益审计关注的重点是：工程选址及建设规模工程主要内容及投资形式经济效益环保效益及社会效益等内容看其是否在工程设计方案中充分说明：是否满及方便教学科研及教师学生生活的需要；是否有利于控200805总第鹃期81臣目圜圈PRACTICE DISCUSSION制投资；是否满足建筑材料的选用设备的安装和非标准件的制作；是否满足施工组织设计和现场施工方面的需要。(三)项目招标及确立合同我国建筑法明确规定，超过一定数额的建筑施工项目必须通过公开招标的方式确定施工队伍，并以中标价格作为合同价款的基础。推行招投标制基
13、本形成了市场定价的价格机制，使工程价格更趋于合理。推行招投标制最显著的作用是使投标人之间产生激烈竞争确定工程价格使其趋于合理，有利于节约投资提高投资效益。发标阶段的工作对造价控制及提高投资效益的影响很大应予以充分重视。在这一阶段，审计人员应该参与的工作有：针对图纸的设计深度和工程的性质，确定便于造价控制的适当的工程计价方法，如工料单价单位估价法和综合单价单位估价法。详细勘察工程现场根据现场的情况编制招标文件，确定一些有利于造价控制的计量方法。如对一些现场计量比较复杂，不易计量的基坑排水台班，拆迁场地的建筑垃圾清理等项目，可采用合价包干的形式工程量清单的编制应力求完整而又不琐碎，在统一计量规则的
14、前提下，有些清单子目能合并的应尽量合并，以利于计量阶段的控制。起草招标文件合同条款时，应对所采用的计量和计价方法进行认真地推敲和研究，一些涉及到工程计量与支付方面的条款的制定应严密完整，与计量和计价的模式和方法相一致，以免引起歧义，合同签订环节效益审计的重点是工程用主要材料是否符合设计质量要求和不超投标报价在同质同价的条件下，择优选择供货厂家按照招标文件和投标文件在签定承包合同的同时，应将施工现场的固体废弃物扬尘噪声污水等污染物的治理写入合同附加条款签订合同时，合同协议书中标通知书投标书及其附件，通用条款标准、规范及有关技术文件图纸工程量清单工程报价单或预算书双方有82中国总会计师月刊关工程的
15、洽商变更等书面协议或文件视为合同的组成部分。(四)施工阶段施工阶段是实行建设工程价值的主要阶段，也是资金投入最大的阶段。在实践中往往把施工阶段作为控制工程造价的重要阶段。施工阶段的经济效益审计，实质上是核实工程建设项目的成本造价和监督工程建设质量。在该阶段中要搞好事中审计，主要应该抓好以下四个方面的重点工作：1材料方面。审计人员应督促建设单位派员根据要求进行市场调研，以确定材料价格定点购买排除施工单位故意抬高材料价格，增加工程造价的可能；2设计变更方面。在施工过程中严格按施工图施工，不突破投标报价，对任何一方提出的工程设计变更，应从申报制度上严格控制；3施工组织设计方面。施工组织设计要从全局出
16、发抓重点抓难点，抓紧关键环节与薄弱环节确保施工的连续性节奏性均衡性；4在索赔事项方面应当加强主动控制： (1)要加强对国家政策法律法令的理解； (2)要在签订固定总价合同时，应在条款中注明所包含的各种风险因素，不能存在模棱两可的词句； (3)发包人严格按合同条款办事，不能给承包人留有索赔借口；(4)严格要求承包方按施工图施工，尽量减少变更工程量； (5)在工程管理过程中应当尽量将工作做在前面，减少索赔事件的发生另外在施工阶段审计人员应掌握以下的情况以便于更好地监督和发表意见：项目管理班子中工程造价控制人员的任务分工和职能分工资金使用计划和工程造价控制目标工程项目造价控制风险的预防措施造价实际支出值与计划目标的偏差及产生偏
