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1、2016 年注册会计师考试辅导 会计 第 1 页第十一章收入、费用和利润第一节收入一、收入的定义和分类二、商品销售收入三、提供劳务收入四、建造合同劳务收入五、让渡资产使用权收入一、收入的定义和分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。二、销售商品收入的核算 （一）没有对已售出的商品实施有效控制；二）符合收入确认条件【例题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为 300 000 元，增值税税额为 51 000 元，甲公司已收到乙公司支付的货款 351 000 元，并将提货单送交乙公司；该2016 年注册会计师考试辅导
2、 会计 第 2 页批商品成本为 240 000 元。甲公司应编制如下会计分录：第一：确认收入借：银行存款351 000贷：主营业务收入300 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 000第二：结转成本借：主营业务成本240 000贷：库存商品240 000（2）不符合收入确认条件时的商品销售第一：不符合条件发出商品时，不确认收入；增设“发出商品”科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。（1）纳税义务未发生不计算增值税 （2）纳税义务已经发生计算增值税（1）不确认收入、不开票的分录借：发出商品成本贷：库存商品（2）不确认收入，开票的分录借：发出商品贷：库存商品借：应收账款贷：应交税
3、费应交增值税（销项税额）第二：符合条件时：确认收入，结转成本。金折扣商业折扣 商业折扣指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 现金折扣 现金折扣指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。（1）销售时：企业销售商品后现金折扣是否发生以及发生多少要视买方的付款情况而定，确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额，按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。2016 年注册会计师考试辅导 会计 第 3 页（2）收款时：在实际发生时计入当期财务费用。 【例题】甲公司为增值税一般
4、纳税人，212 年 3 月 1 日销售 A 商品 10 000 件，每件商品的标价为 20 元（不含增值税），每件商品的实际成本为 12 元，A 商品适用的增值税税率为 17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方 10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A 商品于 3 月 1 日发出，符合销售实现条件，购货方于 3 月 9 日付款。假定计算现金折扣考虑增值税。（1）3 月 1 日销售实现时：借：应收账款210 600贷：主营业务收入180 000应交税费应交增值税（销项税额） 30 600借：主营业务成本120 000贷：库存商品120 000原则：确认销
5、售商品收入的金额时，不应预计可能发生的现金折扣、销售折让，但应是扣除商业折扣后的净额。（2）折扣期后收款：（2130）收款，则应按全额收款。借：银行存款210 600贷：应收账款210 600（3）折扣期内收款：（110）3 月 9 日付款，2%折扣假定计算现金折扣考虑增值税：借：银行存款206 388财务费用4 212（应收账款金额的 2%）贷：应收账款210 600假定计算现金折扣不考虑增值税：借：银行存款207 000财务费用3 600（收入金额的 2%）贷：应收账款210 则：已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入。【例题】甲
6、公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为 100 000 元，增值税税额为 17 000 元。该批商品的成本为 70 000 元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予 5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录：（1）销售实现时：借：应收账款117 0002016 年注册会计师考试辅导 会计 第 4 页贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额）
7、17 000借：主营业务成本70 000贷：库存商品70 000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入（100 0005%）5 000应交税费应交增值税（销项税额） 850贷：应收账款 5 850（3）实际收到款项时：借：银行存款111 150贷：应收账款111 ）尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的；销售发出 借：发出商品贷：库存商品 退回入库 借：库存商品贷：发出商品 （2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款等借：库存商品贷：主营
8、业务成本【例题】甲公司 212 年 3 月 20 日销售 A 商品一批，增值税专用发票上注明售价为 350 000元，增值税税额为 59 500 元，该批商品成本为 182 000 元。A 商品于 212 年 3 月 20 日发出，购货方于 3 月 27 日付款，甲公司对该项销售确认了销售收入。212 年 9 月 15 日，该商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司会计处理确认收入后退货：（1）销售实现时：借：应收账款409 500贷：主营业务收入350 000应交税费应交增值税（销项税
9、额） 59 500借：主营业务成本182 000贷：库存商品182 000（2）收到货款时借：银行存款409 500贷：应收账款409 500（3）销售退回时：借：主营业务收入350 000应交税费应交增值税（销项税额） 59 5002016 年注册会计师考试辅导 会计 第 5 页贷：银行存款409 500借：库存商品182 000贷：主营业务成本182 000【例题】甲公司在 212 年 3 月 18 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为 50 000 元，增值税税额为 8 500 元。该批商品成本为 26 000 元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为
10、 2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司在 212 年 3 月 27 日支付货款。212 年 7 月 5 日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。甲公司会计处理发生现金折扣后退货：（1）3 月 18 日销售实现时：借：应收账款58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500借：主营业务成本26 000贷：库存商品26 000（2）3 月 27 日收到货款时（计算现金折扣不考虑增值税）借：银行存款57 500（实收）财务费用 1 000（少收）贷：应收账款58 500（应收）（3）7 月 5 日发生销售退回时：
11、（冲收入，冲费用）借：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500贷：银行存款57 500财务费用 1 000借：库存商品26 000贷：主营业务成本26 题】甲公司是一家健身器材销售公司。207 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司销售 5 000 件健身器材，单位销售价格为 500 元，单位成本为 400 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 2 500 000 元，增值税税额为 425 000 元。协议约定，乙公司应于 2 月 1 日之前支付货款，在 6 月 30 日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材
12、退货率约为 20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。（1）1 月 1 日发出健身器材时：借：应收账款2 925 000贷：主营业务收入2 500 0002016 年注册会计师考试辅导 会计 第 6 页应交税费应交增值税（销项税额）425 000借：主营业务成本2 000 000贷：库存商品2 000 000（2）1 月 31 日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入（500050020%）500 000贷：主营业务成本（500040020%）400 000预计负债100 000（3）2 月 1 日前收到货款时：借：银行存款2 925 000贷：应收账款2 925 000（4）6 月 30 日之前如果没有发生退货：借：主营业务成本400 000预计负债100 000贷：主营业务收入500 000（5）6 月 30 日发生销售退回实际退货量为 1 000 件（等于估计值）：借：库存商品400 000（1000400）应交税费应交增值税（销项税额） 85 000（100050017%）预计负债100 000贷：银行存款585 000如果实际退货量为 800 件时：借：库存商品320 000（800400）应交税费应交增值税（销项税额） 68 000（80050017%）主营业
