注会2008陈楠超级会计基础班讲义讲义

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1、Doc521 资料分享网(D) 资料分享我做主！Doc521 资料分享网(D) 资料分享我做主！第 1 章讲义第 一 章 总 论第 一 节 会 计 概 述 （ 可 以 不 看 ）一 、 会 计 的 概 念 和 起 源二 、 会 计 的 作 用第 二 节 财 务 报 告 的 目 标 （ 一 般 了 解 ）一 、 财 务 报 告 目 标 的 重 要 作 用企 业 对 外 提 供 的 账 务 报 告 目 的 就 是 向 外 部 会 计 使 用 者 提 供 有 用 的 信 息 ， 以 反 映 企 业的 财 务 信 息 ， 帮 助 使 用 者 作 出 相 应 的 决 策 。二 、 财 务 报 告 目 标

2、 的 内 容财 务 会 计 的 目 标 ， 即 向 财 务 会 计 报 告 使 用 者 提 供 与 企 业 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金流 量 等 有 关 的 会 计 信 息 ， 反 映 企 业 管 理 层 受 托 责 任 履 行 情 况 ， 有 助 于 财 务 会 计 报 告使 用 者 作 出 经 济 决 策 。我 国 财 务 报 告 目 标 ， 主 要 包 括 以 下 两 个 方 面 ：（ 一 ） 向 财 务 报 告 使 用 者 提 供 决 策 有 用 的 信 息企 业 编 制 财 务 报 告 的 主 要 目 的 是 为 了 满 足 财 务 报 告 使 用 者 的 信 息

3、 需 要 ， 有 助 于 财 务报 告 使 用 者 作 出 经 济 决 策 。 因 此 ， 向 财 务 报 告 使 用 者 提 供 决 策 有 用 的 信 息 是 财 务 报告 的 基 本 目 标 。（ 二 ） 反 映 企 业 管 理 层 受 托 责 任 的 履 行 情 况在 现 代 公 司 制 下 ， 企 业 所 有 权 和 经 营 权 相 分 离 ， 企 业 管 理 层 是 受 委 托 人 之 托 经 营 管理 企 业 及 其 各 项 资 产 ， 负 有 受 托 责 任 。 即 企 业 管 理 层 所 经 营 管 理 的 各 项 资 产 均 为 投资 者 投 入 的 资 本 （ 或 者 留

4、 存 收 益 作 为 再 投 资 ） 或 者 向 债 权 人 借 入 的 资 金 所 形 成 的 ，企 业 管 理 层 有 责 任 妥 善 保 管 并 合 理 、 有 效 地 使 用 这 些 资 产 。 因 此 ， 财 务 报 告 应 当 反映 企 业 管 理 层 受 托 责 任 的 履 行 情 况 ， 以 有 助 于 评 价 企 业 的 经 营 管 理 责 任 以 及 资 源 使用 的 有 效 性 。第 三 节 会 计 基 本 假 设 与 会 计 基 础一 、 会 计 基 本 假 设会 计 基 本 假 设 是 企 业 会 计 确 认 、 计 量 和 报 告 的 前 提 ， 是 对 会 计 核

5、 算 所 处 时 间 、 空 间环 境 等 所 作 的 合 理 设 定 。 会 计 基 本 假 设 包 括 会 计 主 体 、 持 续 经 营 、 会 计 分 期 和 货 币计 量 。（ 一 ） 会 计 主 体会 计 主 体 ， 是 指 企 业 会 计 确 认 、 计 量 和 报 告 的 空 间 范 围 。在 会 计 主 体 假 设 下 ， 企 业 应 当 对 其 本 身 发 生 的 交 易 或 者 事 项 进 行 会 计 确 认 、 计 量 和报 告 ， 反 映 企 业 本 身 所 从 事 的 各 项 生 产 经 营 活 动 。 明 确 界 定 会 计 主 体 是 开 展 会 计 确认 、

6、计 量 和 报 告 工 作 的 重 要 前 提 。首 先 ， 明 确 会 计 主 体 ， 才 能 划 定 会 计 所 要 处 理 的 各 项 交 易 或 事 项 的 范 围 。其 次 ， 明 确 会 计 主 体 ， 才 能 将 会 计 主 体 的 交 易 或 者 事 项 与 会 计 主 体 所 有 者 的 交 易 或者 事 项 以 及 其 他 会 计 主 体 的 交 易 或 者 事 项 区 分 开 来 。Doc521 资料分享网(D) 资料分享我做主！Doc521 资料分享网(D) 资料分享我做主！例 如 ， 企 业 所 有 者 的 经 济 交 易 或 者 事 项 是 属 于 企 业 所 有

7、者 主 体 所 发 生 的 ， 不 应 纳 入企 业 会 计 核 算 的 范 围 ， 但 是 企 业 所 有 者 投 入 到 企 业 的 资 本 或 者 企 业 向 所 有 者 分 配 的利 润 ， 则 属 于 企 业 主 体 所 发 生 的 交 易 或 者 事 项 ， 应 当 纳 入 企 业 会 计 核 算 的 范 围 。【 例 】 如 果 某 外 部 投 资 者 向 企 业 的 部 分 所 有 者 收 购 本 企 业 的 股 权 ， 则 此 行 为 属 于 会计 主 体 所 有 者 的 交 易 或 者 事 项 以 及 其 他 会 计 主 体 的 交 易 或 者 事 项 ， 并 不 属 于

8、会 计 主体 的 交 易 或 事 项 。会 计 主 体 不 同 于 法 律 主 体 。 一 般 来 说 ， 法 律 主 体 必 然 是 会 计 主 体 。 但 是 ， 会 计 主 体不 一 定 是 法 律 主 体 。【 例 题 1 1】某 母 公 司 有 10 个 子 公 司 ， 母 子 公 司 是 由 若 干 个 不 同 的 法 律 主 体 成 立 的 ， 为 了 全 面反 映 母 子 公 司 所 组 成 的 集 团 公 司 的 整 体 的 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 ， 10个 子 公 司 也 可 以 作 为 一 个 会 计 主 体 ， 且 这 10 个 子 公

9、 司 也 具 有 法 律 主 体 的 。【 例 题 1 2】某 基 金 管 理 公 司 ， 管 理 了 10 支 证 券 投 资 基 金 ， 对 该 公 司 来 说 一 方 面 公 司 本 身 既 是法 律 主 体 也 是 会 计 主 体 需 要 以 公 司 为 主 体 来 核 算 公 司 的 各 项 经 济 活 动 ， 反 映 整 个 公司 的 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 ， 另 外 ， 每 支 基 金 尽 管 不 属 于 法 律 主 体 ， 但 是都 需 要 单 独 核 算 并 向 基 金 持 有 人 定 期 披 露 基 金 的 财 务 状 况 和 经 营 成

10、果 等 。 因 此 ， 每支 基 金 也 属 于 一 个 会 计 主 体 。（ 二 ） 持 续 经 营持 续 经 营 ， 是 指 在 可 以 预 见 的 将 来 ， 企 业 将 会 按 当 前 的 规 模 和 状 态 继 续 经 营 下 去 ，不 会 停 业 ， 也 不 会 大 规 模 削 减 业 务 。 在 持 续 经 营 假 设 下 ， 企 业 会 计 确 认 、 计 量 和 报告 应 当 以 持 续 经 营 为 前 提 。明 确 这 一 基 本 假 设 ， 就 意 味 着 会 计 主 体 将 按 照 既 定 用 途 使 用 资 产 ， 按 照 既 定 的 合 约条 件 清 偿 债 务 ，

11、 会 计 人 员 就 可 以 在 此 基 础 上 选 择 会 计 政 策 和 估 计 方 法 。 只 有 设 定 企业 是 持 续 经 营 的 ， 才 能 进 行 正 常 的 会 计 处 理 。 采 用 历 史 成 本 计 价 、 在 历 史 成 本 的 基础 上 进 一 步 采 用 计 提 折 旧 的 方 法 等 ， 都 是 基 于 企 业 是 持 续 经 营 的 。注 意 ： 可 预 见 未 来 ， 在 实 务 界 ， 一 般 最 少 涵 盖 12 个 月 。 考 虑 存 货 跌 价 准 备 以 及所 得 税 中 递 延 所 得 税 负 债 等 均 需 要 运 用 到 这 个 观 念 。【

12、 例 题 1 3】 某 企 业 购 入 一 条 生 产 线 ， 预 计 使 用 寿 命 10 年 ， 考 虑 到 企 业 将 会 持续 经 营 下 去 ， 因 此 假 设 企 业 的 固 定 资 产 在 持 续 经 营 的 生 产 经 营 过 程 中 长 期 发 挥 作 用 ，并 服 务 于 每 个 生 产 过 程 当 中 不 断 为 企 业 生 产 产 品 ， 直 到 该 固 定 资 产 报 废 。 此 情 况 可以 根 据 历 史 成 本 计 价 ， 还 可 以 计 提 折 旧 ， 且 可 以 将 折 旧 费 用 分 摊 到 不 同 时 期 内 的 各个 产 品 中 去 。（ 三 ） 会

13、计 分 期会 计 分 期 ， 是 指 将 一 个 企 业 持 续 经 营 的 生 产 经 营 活 动 期 间 划 分 为 若 干 连 续 的 、 长 短相 同 的 期 间 。会 计 期 间 分 为 年 度 和 中 期 。 年 度 和 中 期 均 按 公 历 起 讫 日 期 确 定 。 中 期 是 指 短 于 一 个完 整 的 会 计 年 度 的 报 告 期 间 。由 于 会 计 分 期 ， 才 产 生 了 当 期 与 以 前 期 间 、 以 后 期 间 的 差 别 ， 才 使 不 同 类 型 的 会 计主 体 有 了 记 账 的 基 础 ， 出 现 了 权 责 发 生 制 和 收 付 实 现

14、制 的 区 别 ， 进 而 出 现 了 折 旧 、摊 销 等 会 计 处 理 方 法 。（ 四 ） 货 币 计 量Doc521 资料分享网(D) 资料分享我做主！Doc521 资料分享网(D) 资料分享我做主！货 币 计 量 ， 是 指 会 计 主 体 在 财 务 会 计 确 认 、 计 量 和 报 告 时 以 货 币 计 量 ， 反 映 会 计 主体 的 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 。以 货 币 计 量 为 假 设 ， 才 能 充 分 反 映 企 业 的 各 项 生 产 经 营 活 动 和 有 关 交 易 、 事 项 。但 是 ， 统 一 采 用 货 币 计 量

15、也 有 缺 陷 ， 例 如 ， 某 些 影 响 企 业 财 务 状 况 和 经 营 成 果 的 因素 ， 如 企 业 经 营 战 略 、 研 发 能 力 、 市 场 竞 争 力 等 ， 往 往 难 以 用 货 币 来 计 量 ， 但 这 些信 息 对 于 使 用 者 决 策 也 很 重 要 ， 为 此 ， 企 业 可 以 在 财 务 报 告 中 补 充 披 露 有 关 非 财 务信 息 来 弥 补 上 述 缺 陷 。二 、 会 计 基 础企 业 会 计 确 认 、 计 量 和 报 告 应 当 以 权 责 发 生 制 为 基 础 。 注 意 ， 不 是 基 本 假 设 。收 付 实 现 制 是

16、与 权 责 发 生 制 相 对 应 的 一 种 会 计 基 础 ， 它 是 以 收 到 或 支 付 的 现 金 作 为确 认 收 入 和 费 用 等 的 依 据 。第 四 节 会 计 信 息 质 量 要 求一 、 可 靠 性可 靠 性 要 求 企 业 应 当 以 实 际 发 生 的 交 易 或 者 事 项 为 依 据 进 行 确 认 、 计 量 和 报 告 ， 如实 反 映 符 合 确 认 和 计 量 要 求 的 各 项 会 计 要 素 及 其 他 相 关 信 息 ， 保 证 会 计 信 息 真 实 可靠 、 内 容 完 整 。【 例 1 4】某 公 司 07 年 未 发 现 公 司 销 售 萎 缩 了 ， 发 现 年 初 确 定 的 销 售 收 入 的 目 标 ， 考 虑 到 08年 春 节 的 到 来 ， 公 司 销 售 可 能 会 有 较 大 幅 度 的 增 长 ， 公 司 在 此 在 07 年 末 提 前