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1、第三章 消费税法,2,知识目标 理解消费税基本法规知识 掌握消费税应纳税额的计算 掌握消费税的纳税申报和税款缴纳 能力目标 能判断哪些项目应征收消费税，适用何种税率 能根据业务资料计算应纳消费税额,案例导入,3,卷烟消费税政策的变化历程 我国卷烟消费税从开征以来，经历了四次大调整：1994年各类卷烟按出厂价统一计征40%的消费税；1998年7月1日，为促使卷烟产品结构合理化，对卷烟消费税税制再次进行改革，调整了卷烟消费税的税率结构，将消费税税率调整为三档，一类烟50%，二、三类烟40%，四、五类烟25%；2001年6月1日起，对卷烟消费税的计税方法和税率进行了调整，实行从量与从价相结合的复合计
2、税方法，即按量每5万支卷烟计征150元的定额税，从价计征从过去的三档调整为二档，即每条调拨价为50元以上的税率为45%，50元以下的税率为30%；2009年5月1日再次对卷烟消费税进行了调整，与历次相比主要有以下新变化：,1卷烟分类标准调高。对甲乙类香烟的划分标准进行了调整。财税200984号规定：调拨价格70元/条（含）以上的为甲类卷烟，其余为乙类卷烟。即甲、乙类卷烟分类标准由50元调整到70元。2卷烟从价税率调高。财税200984号规定：甲类卷烟税率调整为56%，乙类卷烟的消费税税率调整为36%，雪茄烟的消费税税率调整为25%。3卷烟纳税范围扩大。财税200984号规定：在卷烟批发环节加征
3、一道从价税，税率5%。即在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，凡是批发销售的所有牌号规格卷烟的，都要按批发卷烟的销售额（不含增值税）乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。,第一节 消费税概述,一、消费税的概念消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。具体地说，是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种税。,二、消费税的特点1. 征税范围具有选择性。 2. 征收环节具有单一性。 3征收方法具有灵活性。 4平均税率水平比较高且税负差异大。5税负具有转嫁性。消费税的特点体现出消费税与增值税的关系,三、消费税的作用1. 优化
4、资源配置，体现产业政策。2. 抑制超前消费，调整消费结构。3. 调节支付能力，缓解分配不公。4. 稳定税收来源，保证财政收入。,第二节 消费税基本法律,1、消费税的征税范围2、消费税的纳税人3、消费税的税目和税率4、消费税的纳税环节5、消费税的减免优惠,消费税的征税范围,四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。1. 特殊消费品。2. 非生活必需品。3. 高能耗及高档消费品。4. 不可再生和替代的稀缺资源消费品。 5. 具有财政意义的消费品。,消费税的纳税人,消费税的纳税人为在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。【例题多选题】下列单位中属于消费
5、税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位正确答案ABC,消费税的税目,1.烟。 2.酒及酒精。3.成品油。 4.小汽车。5.摩托车。6.游艇。7.汽车轮胎。8.鞭炮、焰火,9. 化妆品。10. 贵重首饰及珠宝玉石。11. 高档手表。12. 高尔夫球及球具。13. 实木地板。14. 木制一次性筷子。,消费税的税率,2009年5月1日起卷烟批发环节加征一道5%从价税,（1）纳税人为批发企业。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人时纳税，纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。（2）按不含增值税的销售额计税
6、。卷烟销售额应与其他销售额分开核算，未分开核算的一律征收消费税。（3）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业计税时不得扣除已含生产环节的消费税。 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税。 应纳消费税=销售额（不含增值税）5%（4）总分机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。,掌握白酒的复合计税方法,1、外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定税率，无法确认原料的，按照粮食白酒税率征税；2、外购两种以上酒精生产的白酒，从高适用税率；3、外购白酒加工出售的，按外购的白酒所用原料适用税率，无法确认的按粮食白酒税率征税；4、外购不同品种的白酒勾兑的白酒，一律按粮食
7、白酒的税率征税；5、对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒一律按粮食白酒税率征税；6、用薯类和粮食以外的原料混合生产的白酒，按薯类白酒税率征税。,【例题多选题】,依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（ ）。A香水、香水精 B高档护肤类化妆品C指甲油、蓝眼油 D演员化妆用的上妆油、卸妆油【答案】ABC,【例题多选题】,以下使用5% 的税率、在零售环节缴纳消费税的首饰有（ ）。A铂金戒指 B18K镶嵌翡翠戒指C翡翠手镯 D包金项链【答案】AB,【例题单选题】,下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。A.电动汽车 B.卡丁车 C.高尔夫车 D.小轿车正确答案D 【例题单选题】依
8、据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ ）。A进口卷烟 B进口服装 C零售化妆品 D零售白酒【答案】A,税率的特殊规定,（1）从高适用税率。 一是生产销售两种税率以上的应当交纳消费税的消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。二是对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。,（2）卷烟适用税率。 卷烟消费税同时
9、采取定额税率和比例税率双重计税：对卷烟征收一道从量定额税，定额税率为每标准箱（50 000支，下同）150元；然后再按照调拨价格从价计征，每标准条(200支，下同)调拨价格在70元(含70元，不含增值税)以上的卷烟，税率为56%，每标准条调拨价格在70元(不含增值税)以下的卷烟，税率为36%；白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律适用56%的比例税率。,卷烟适用税率1.从价计税中适用最高税率的有：(1)纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用
10、税率。没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照卷烟最高税率征税。(2)委托加工的卷烟按照 受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。(3)下列卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税，并按照每标准箱150元计征定额税：白包卷烟;手工卷烟;未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。2.残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率3.进口卷烟消费税适用比例税率,【例题多选题】,根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.批发环节销售的白酒 D.零
11、售环节销售的白酒正确答案AB,消费税的纳税环节,纳税环节的一般规定 消费税的纳税环节一般确定在生产销售环节，即纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。纳税环节的特殊规定 （1）进口环节（2）自用环节（3）加工环节（4）批发环节（5）零售应税消费品（金、银、钻）,经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。,1.对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，
12、应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。2.凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；3.在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。,4.金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。5.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。6.纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。,
13、消费税的减免优惠,1. 消费税免税项目。 2. 消费税减税项目。,第三节 消费税的计税管理,按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算主要分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征3种方法。,一、从价定率法应纳税额的计算,消费税是价内税，消费税按从价定率方法计算时，其计算公式如下：应纳消费税额=应税消费品的销售额消费税税率 思考：如何确定销售额？,（一）销售额的确定,销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收
14、款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。,【例题.多选】确定消费税的应税销售额时，不计入销售额的项目是（ ）。A增值税 B消费税C包装物租金 D城建税,AD,2.包装物的计税问题,（二）含增值税销售额的换算,计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值税的税率或征收率）上述公式中的增值税税率为17%；增值税征收率为3%。【初步结论】一般情况下，从
15、价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。,计税依据,【相关链接】消费税与增值税同时对货物征收，但两者之间与价格的关系是不同的。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。我们通常所说的“不含税价”只是不含增值税，并不意味着不含消费税。,价内税,价格,价外税,【例题】某化工企业外购一批已税化妆品10万元，加工制造成应税化妆品销售，获含税销售收入16万元。则计算其消费税的销售额应为（ ）。A16万元 B6万元 C13.68万元 D3.68万元【解析】计算消费税的销售额为：16/（1+17%）=13.68（万元）,C,课堂训练,某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收入32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。 A5000元 B6600元 C7200元 D7500元 A型啤酒的单位售价=58000+3000(1+17)20=302821(元吨)，适用消费税率是250元吨B型啤酒的单位售价=(32760+1500)(1+17)10=292821(元吨)，适用消费税率是220元吨应纳消费税额=20250+10220=7200(元)。,
