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1、东北财经大学网络教育本科毕业论文江门市内部会计控制问题研究作 者 黄 志 锋 学籍批次 200303 学习中心 广州学习中心 层 次 专升本 专 业 会计学（2） 指导教师 陈 文 铭 论文成绩 - 1 -中 文 摘 要摘要从美国的安然、世通的造假事件到我国的琼民源、银广夏造假案件，可以看到当今企业造假现象已到了触目惊心的地步，给使用者提供了虚假信息，给决策者制定相关的决策带来了不利影响，严重制约了国民经济的正常运行。出现如此之多的造假和会计信息失真的现象，与我国企业内部控制乏力有关。为了提高会计信息质量，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，应当改善内部控制环境，建立健
2、全内部控制制度。本文从江门市的部分企业对建立和执行内部会计控制制度入手进行了调查分析，提出了建立健全内部会计控制制度的几点建议。关键词：会计信息 内部控制 内部会计控制 措施 - 1 -目 录一、引言：概念、意义、法理依据 1二、问卷调查结果及分析2（一）我市企业对财政部颁布的有关企业内部会计控制规范的了解程度2（二）我市企业董事会制度的设立及运行情况2（三）我市企业内部会计控制制度建设及执行情况21.我市企业内部会计控制制度的建设情况及分析22.我市企业内部会计控制制度执行情况分析3（四）我市企业的内部审计工作情况3（五）我市企业内部会计控制系统执行的有效性3三、提高江门市企业内部会计控制水
3、平的建议3（一）提高人们认识，树立科学的内部会计控制观念3（二）完善公司治理框架，为内控的建立和运行提供良好的基础4（三）以科学性、系统性为先导，推 动企业内部会计控制制度建设4（四）强化内部会计控制制度的执行与监督，改变有章不循的现状4（五）积极开展多种形式培训，提高相关人员素质4（六）发挥财政监管职能，实现会计监督与内部会计控制良好对接5 - 2 - - 1 -江门市内部会计控制问题研究一、引言：概念、意义、法理依据内部控制制度是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员，在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施 。内部控制制
4、度的重点是严格会计管理，设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序。其目的在于帮助企业的经营活动更具合理化，具有经济性、效率性以及效果性；保证管理决策的贯彻；维护资产和资源的安全；保证会计记录的准确和完整，并提供及时的、可靠的财务和管理信息。内部控制按其作用范围大体分为：内部会计控制、内部管理控制。建立内部控制制度对各级管理部门保护本单位财产的安全完整，保证会计资料的正确性和可靠性，保证国家财经纪律和本单位所定方针、政策的贯彻执行，提高经营效率具有重要意义。1985 年，由 AICPA.美国审计总署（AAA）、FEI、IIA 及管理会计师协会（IMA）共同赞助成立了
5、全国舞弊性财务报告委员会，即 Treadway 委员会，该委员会所探讨的问题之一就是舞弊性财务报告产生的原因，其中包括内部控制不健全问题。Treadway 委员会（1987）研究后认为，容易产生财务报告舞弊且舞弊不容易被察觉的情形有：（1）缺乏警觉地监督报告过程的董事会或审计委员会；（2）内部会计控制薄弱或不存在；（3）非经常性或复杂的交易；（4）需要管理当局主观判断的会计估计；（5）缺乏有效的内部审计机构，包括内部审计机构规模不大，限制审计范围 。由此可见，内部控制对于防止财务报告舞弊意义重大。内部会计控制作为内部控制的重要内容之一，它是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全，确保有关法
6、律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列方法、措施和程序。应该说内部会计控制是应审计的需要应运而生的。从 1959 年 AICPA 所属的审计程序委员会第 29 号审计程序公报到1992 年科思委员会的内部控制整体架构，它经历了一个多次修改、渐臻完善的过程。在我国会计实务中，以账户核对和职务分工为主的内部牵制制度早已存在，但他们不够规范，且缺乏必要的理论支持。1996 年 12 月，财政部推出内部控制和审计风险，对内部控制的内涵与外延做了基础性的规定。2001 年 6 月，财政部又颁布了内部会计控制规范基本规范（试行）和内部会计控制规范货币资金（试行），对单位内部会计控制的目标、原则
7、、内容等做出了原则规定。此后，相关的内部会计控制具体规范纷纷出台，渐成体系。内部会计控制制度供给的增加反映了管理领域对它的需求日益强烈，但其实施效果如何，有待实践检验。以下以江门市的部分企业为调查对象，对其内部会计控制制度建设和实施情况进行了全方位的检验。谈企业内部控制制度的建立 ， 企业研究2002 年第 10 期 - 2 -李明辉， 内部控制与会计信息质量 ， 当代财经二、问卷调查结果及分析此次我们通过江门市财政系统向本市工业企业部分单位随机发放调查问卷300 份，共回收 220 份，回收率为 73%。从严格的统计角度而言，200 份左右的样本不能称为真正意义上的大样本，它所得出的统计数据
8、也未必符合大数定律。不过，这是我市第一次就该问题获得的第一手资料，它能使我们对现实情况有一个基本的了解，并可以从中进行一些初步的分析。（一）我市企业对财政部颁布的有关企业内部会计控制规范的了解程度针对财务人员是否知道财政部 2001 年 6 月正式颁布了内部会计控制规范基本规范（试行）与内部控制规范货币资金（试行）这一问题，51%的被调查者给出了肯定的答案，而 49%的调查者则表明自己不清楚这一事件。至于财务人员对上述法规的熟悉程度，回答“十分了解”占 15%，回答“一般了解”占 32%，两项合计为 47%。从上面的调查结果可见，企业财务人员对国家颁布的相关法律法规有一定程度的关注，但这种关注
9、程度有待进一步提高。（二）我市企业董事会制度的设立及运行情况关于我市有关企业董事会制度的设立及其运行情况的调查结果，将其进行汇总如表一所示：表一 我市企业董事会制度设立及运行情况总体而言，在董事会架构建立及其作用发挥方面，我市企业的总体情况差强人意，大约有一半的企业设立了董事会，而在已设董事会的企业中，约有 55%的董事会可以发挥作用。如以回收样本总数为基数，大约只有 28%的董事会可以在公司中发挥决定性的作用。这种“管理层强，董事会弱（或缺位）”的公司治理失衡现状将对我市公司的内部会计控制产生不容忽视的影响。（三）我市企业内部会计控制制度建设及执行情况1我市企业内部会计控制制度的建设情况及分
10、析目前我市企业在设计本单位的内部会计控制制度时，基本是按照业务活动展开的；而在各项业务活动中，货币资金的内控制制度最为普及，普及率约为75%；如把各项制度的普及率按降序排列，它们分别是采购与付款（52%）、成本费用（50%）、实物资产（49%）、销售与收款（42%）、对外投资（39%）、工程项目（29%）、筹资（21%）等，虽然我们在调查时也发现少数单位也建立了担保内部控制制度，但鉴于此项业务在一般公司中并不常见，因此这里略去。从总体来看，我市企业内部会计控制制度建设十分薄弱，存在大面积的空白；贵单位是否成立董事会？ 在重大决策方面，董事会发挥的作用如何？是 否 决定性作用 作用一般 基本无作
11、用家数 比例 家数 比例 家数 比例 家数 比例 家数 比例合 计 111 50% 109 50% 61 55% 30 27% 20 18% - 3 -就单项制度建设而言，则暴露了我市企业管理水平的相对低下。此次调查表明，220 家企业中仅有 21%建立了相应的筹资内控制度，这在管理健全的欧美企业中是难以想象的。因为筹资不仅涉及到筹资渠道和还本付息问题，更关系到资本结构、财务风险等一系列深层次问题。2我市企业内部会计控制制度执行情况分析关于我市有关企业对货币资金内控制度的实施情况的调查结果，汇总如表二所示：表二 我市货币资金内控制度实施情况一览表统计结果表明，我市企业在不相容职务分离方面亟需加
12、强，大约有 43%的企业存在出纳由会计人员兼任等现象；而在货币资金清查方面，我市企业做的比较到位，大约有 95%的企业都能定期盘点或核对。上述结果出乎意料之外：我们难以预期两者之间竞会出现如此之大的差异。从理论上讲，职务分离侧重于事前控制，目的在于防范于未然；定期核对侧重于事后控制，目的是亡羊补牢。两者应相互协调，相互配合，才能发挥最大的效用。上述情况只是“窥豹一斑”，在大多数企业中，内部会计控制制度“挂在墙上，写在纸上，说在口上”的形式主义较为普遍的存在。（四）我市企业的内部审计工作情况我市大约有 28%的企业设置了内审部门（或有专人负责）。之所以不设立内审部门，许多企业表示是出于成本方面的
13、考虑。而在内审部门的独立性方面，目前我市大约有八成左右的内审部门向经理层而非董事会负责，可见，我市企业内审部门的独立性较差。我们知道，审计工作的效率与效果与其独立性是密不可分的，那么在我市企业内部审计的效果如何呢？在已建立内审部门的企业中，有 44%的被调查者认为本单位的内审工作是富有成效的，而另 56%的企业内审工作没有发挥应有的作用，形同虚设，这一状况有待改善。（五）我市企业内部会计控制系统执行的有效性调查结果显示，有 54%的被调查者认为目前我市企业的内部会计控制系统执行效果一般或无效，而真正认为执行效果很好的比例仅为 17%。这表明，全面提高我市内部会计控制系统执行的有效性已成为实务界
14、的当务之急。三、提高江门市企业内部会计控制水平的建议为了提高会计信息质量，保证会计资料的真实、合法、完整。政府应逐步建立和完善有关的法律法规，引导企业改善内部控制环境，建立健全内部控制制度。我认为，应该做好以下几个方面的工作。（一）提高对内部会计控制的认识，树立科学的内部会计控制观念人们的内控观念决定其对内部控制的态度，从而影响着内部控制制度功能的发挥，我们需要树立以下的内部控制观念：（1）内控面前人人平等。内部控制一旦建成，应具有相应的刚性和严肃性，全体员工，特别是高层管理人员要以实际行动贯彻遵守内控制度；（2）内部控制是一种制衡机制。它在企业内部建立起授权、执行、监督为核心的“三权分立”的
15、机制，从而可以有效地防止、货币资金收付与账务处理是否分离？是否定期进行现金盘点和银行存款的核对工作？是 否 是 否合 计 126 57% 94 43% 210 95% 10 5% - 4 -发现错误与舞弊；（3）内部控制是对事不对人。内控是因岗而设，对其权力、责任、业务范围进行全面的设定，任何人只要在某一岗位，就应接受相应的约束；（4）内控优先。内部会计控制制度的作用不仅仅在于查错防弊，更重要的是防范于未然，从制度上消除错误和舞弊可能滋生的“土壤”。在处理新业务之前需通过科学论证制定出相应的内部会计控制措施，作为执行新业务的指南。（二）完善公司治理框架，为内控的建立和运行提供良好的基础从我市目前公司治理的实际情况来看，建立健全相应的制度仍是一个长期渐近的过程，应
