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1、附件二：外汇收支情况表讲解第一部分 外汇概念一、经常项目：一国和他国之间的实际资源的转移。通常包含四个项目：贸易（商品）、服务、收益和单方面转移（无偿转移）经常项目收入：通常指出口商品收入，输出服务收入，投资收益，工资 收入和接受转移经常项目支出：进口商品支出，输入服务支出，债务利息，支付外籍员工工资和输出转移。二、资本项目：一国和他国之间的资本流动。包括资本流入和流出。通常项目是投资和负债。三、投资和负债属于资本项目，因为投资产生的收益，债务产生的利息属于经常项目。第二部分 “外汇收支情况表”的结构原理根据国家外汇管理局、财政部（汇发【2002】24 号）文件规定，从2002 年起，启用外汇
2、收支情况表。该表参照资产负债表格式，建立了资产和负债及经常项目差额合计的平衡关系，显得更加科学，且指标更加具体，按外汇管理的需要，在相应指标下设置了更加具体的项目，从而使所揭示的内容更加丰富。我们从“外汇 收支情况表” 的结构分析入手，阐述其 编制方法，也许能对实务操作有所裨益。 首先，需要明确的是，所谓外汇收支业务，是指外商投资企业与境外企业、机构、个人 进行交易，以及与境内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规定的以外币计价、结算的交易。而外汇收支情况表是一张用以反映外商投资企业某一特定日期（如年末）外汇资产，负债及所有权益情况的报表。从本表的结构上分析，本表左方即“资产方” 第一项至第六项
3、，右方“ 负债方”第十一项至第十九 项，属于在企 业会计帐簿系统中设有帐户的项目。 这些项目，在帐户系统中均以复币计量，也就是既用外币计价，也以本币计价。而资产方第七项至第十项及负债方第二十项，在企业会计帐簿是没有设置的项目。理解这些项目设置的目的意义，是编制此表的关键所在。资产方第七项至第九项及负债方第二十项，设置的目的都是为了反映企业外汇业务中外汇项目与非外汇项目的相互划转。所谓外汇项目指的是帐簿系统设有的外汇资产和负债项目，除上述项目之外即为非外汇项目。企业发生的外汇业务，有可能是外汇项目之间的变动，也可能是外汇项目与非外汇项目之间的变动。例如：当外方股东以外汇现汇出资时候或者企业以外汇
4、资金偿还外汇债务时候；当外方股东以人民币利润、实物、无形资产出资。如果企业发生的外汇业务中仅仅涉及外汇项目之间的变动，那么表的平衡关系就不会被破坏，但是如果既涉及外汇项目，又涉及非外汇项目，仅仅 在外汇项目做单方面的记录，势必破坏表的平衡关系。因此，为了保持表的平衡关系，左方和右方必须设置非外汇项目。第三部分 “外汇收支情况表”的填制说明一、报表中各项目的内容及填列方法（一）基本说明1、外汇收支情况表反映外商投资企业与境外企业、机构、个人进行的经济交易以及与境内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规定的外币计价、 结算交易。所有交易均按实际发生金额记录。 “实收境外资本”、 “实收外汇境内资 本
5、” 在本表中视同负债记录。2、外汇收支情况表填制基础为权责发生制。3、外汇收支情况表中“期末数”各项目反映的均是外商投资企业从成立以来到报告期期末期间发生的经济活动的余额数，非当期发生数。4、外汇收支情况表平衡关系：外汇收支情况表中各资产项目、负债项目及经常项目差额项目期末余额反映的均是历年发生的累计数，有些项目可根据资产负债表中各会计科目分析填列（如：“境外投资” 、“境内外汇投资” 可根据“长期股权投资”、 “短期投资” 科目的余额分析填列），有些项目在资产负债表中很难找到各对应科目，需逐笔查找并追溯至企业成立之初（如：结购汇差额），工作量很大。为 操作方便， 简化工作量，在填报第一年（2
6、002年）将外汇收支情况表中第七、八、九、十项 （即“ 非外汇形式资产”、 “结购汇差额”、 “汇率折算差 额” 、“其他资产”）期初余额填列“零” ，差额部分在“经常项目差 额” 项目中反映。但是，在填制 2003 年度及以后年度的“外汇收支情况表 ”时 ，由于各 项目的期初额均已确定，各项目仅需在确定的期初额加上当年实际发生额得出期末额。5、外汇收支情况表填报格式必须完整，即使部分项目期初、期末额均为零，也不得省略。（二）表头项目1、本表编制单位：按照外商投资企业营业执照上的单位名称填写。2、组织机构代码：按照外商投资企业组织机构代码证上的号码填写。 3、外汇登记证号码：按照国家外汇管理局
7、及分局核发的外汇登记证上号码填写。 4、金额单位：一律使用美元计价，非美元币种的外币根据中国人民银行 12 月 31 日公布的外汇汇率进行折算。各项数据涉及填报金额精确到个位数，小数点后数字四舍五入。 （三）第二十项“经常项目差额”项目：反映外商投资企业自成立以来至报告期期末期间发生的涉及外币计价交易的经营活动的外汇收入和支出的净差额，即是经常项目收入（贷方）与支出（借方）的差额。经常项目差额=（“ 企业外币计价结算的货物、服 务、无形 资产销售收入”“投资收益”“ 单方面经常转移”）（“ 企业外 币计价结算的 货物、服务、无形资产 采购”“外国投资者和境内外汇投资者投资收益”“ 外籍人员工
8、资总额”）。其中： （1）“企业外 币计价结 算的货物、服务、无形资产销售收入”项目应根据“主营业务 收入 ”、“其他业务收入”等科目分析填列；（2） “投资收益” 反映企业以各种方式对境外投资和外汇投资（包括外汇存款）所分配的收益；该项目应根据“ 应收股利” 、“投资收益” 和“财务费用”等科目分析填列；（3）“单方面 经常转移 ”项目：该项目借方反映本企 业对外币计价结算交易债权的单方面放弃以及坏账核销，该项目贷方反映外币计价结算交易债权人对本企业债务的单方面豁免或对企业的外汇现金捐赠。借方反映企业对外币计价结算交易债权的单方面放弃以及坏账核销。 该项目 应根据“ 外汇货币资金”、 “应收
9、外汇帐款” 、“应付外汇帐款” “预收外汇帐 款” 、“预收外 汇帐款”等科目分析填列。（4）“企业外 币计价结 算的货物、服务、无形资产采购”项目：应根据“ 材料采购 ”、“在建工程 ”、“固定资产”、 “无形资产”、 “主营业务成本”、“营业费用”、 “管理费用 ”等科目分析填列；（5）“外国投 资者和境内外 汇投资者投资收益” 项目：反映外国投资者和境内外汇投资者对企业进行股权投资所分配的收益以及外汇借款所发生的利息收入；该项目应根据“应付股利” 、“应付利息” 、“未分配利润”、 “财务费用” 等科目分析填列；（6）“外籍人 员工资总额 ”项目：应根据“应付工资”、 “管理费用” 等科
10、目分析填列。需要强调的是该项目准确来说是一个累积的概念，不是平衡项目，是根据企业实际发生业务填制，第一年用其来作为某些企业实收境外资本的平衡项目，是因为有些企业成立了多年，频繁发生了进出口业务，所以为了方便用它来平衡。（四）资产项目1、“外汇货币资金”项目：反映外商投资企业外币现钞、外币银行存款和其他外币资金等的合计数。本 项目数据可以根据“现金”、 “银行存款” 、“其他货币资金”等科目所属的外币明细科目的期末余额直接计算填列；其中：“外汇货币资金-资本金帐户存款”根据“银行存款-资本金帐户” 明细科目填列，以此类推。举例子：某企业外汇货币资金期初数 10 万美元，外方股东把 50万美元缴存
11、企业外汇注册资本金帐户，出口货物收入 30 万美元，进口材料从经常帐户支付 20 万美元。借：外汇货币资金资本金帐户存款 50 万美元贷：实收境外资本 50 万美元借：外汇货币资金经常项目存款 30 万美元贷：经常项目差额（主营收入） 30 万美元借：经常项目差额材料采购 20 万美元贷：外汇货币资金经常项目帐户存款 20 万美元外汇货币资金=10+50+3020=70 万美元2、“应收外汇账款”项目：反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务、无形资产交易而产生的应收款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算交易两部分。本项目数据应根据“应 收账
12、款” 、“其他应收款”科目的所属相关外币明细科目的期末借方余额分货物贸易、服务贸易项目分析填列。如“ 预收账款”、“其他应付款”科目所属外币明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。“应收外汇账 款-服务贸易”项目包括运输、旅游、通讯服务、建筑服务、保险 服务、金融服务、 计算机和信息服 务、专有权使用费和特许费、咨询、广告、宣 传、 电影、音像及其他商 业服务。 “应收外汇账 款-其他应收款”项目包括外商投资企业因专利权、商标权、著作 权、 计算机 软件版权等知识产权的转让而发生的债权；外商投资企业外方股东减资、先行收回投资以及外商投资企业因股权交易而发生的债权也记入本项目。举例子：某企业应
13、收外汇帐款期初数 50 万美元，该企业当年出口产品货款发生 100 万美元，当年收回上年应收外汇帐款 20 万美元，收回当年货款 50 万美元。借：应收外汇帐款（预收外汇帐款） 100 万美元贷：经常项目差额主营业务收入 100 万美元借：外汇货币资金经常项目帐户（结购汇差额） 70 万美元贷：应收外汇帐款 70 万美元应收外汇帐款=50+10070=80 万美元3、“预付外汇账款”项目： 反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务贸易而产生的预付款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算交易两部分。本项目数据应根据“预付账款”科目的所属相关外 币
14、明细科目的期末借方余 额合计填列。如“应付账款”科目所属外币明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。举例子：某企业预付外汇账款期初数 7 万美元，当年预付进口货款 10 万美元，收到当年 5 万美元货物。借：预付外汇账款（应付外汇帐款） 10 万美元贷：经常项目差额 10 万美元借：外汇货币资金经常项目帐户存款 5 万美元贷：预付外汇账款 5 万美元 预付外汇账款=7+105=12 万美元4、“应收外汇股利”项目：反映外商投资企业境外投资和投资性外商投资企业境内外汇投资应收取的被投资企业已宣告分配的现金股利。本项目应根据“应收股利”科目的期末余 额 分析填列。举例子：某企业应收外汇股利期初数
15、 10 万美元，当年获得其境外投资收益 50 万美元，但是境外企业当年实际支付 20 万美元，收到后企业结汇。借：应收外汇股利 50 万美元贷：经常项目差额投资收益 50 万美元 借：结购汇差额 20 万美元贷：应收外汇股利 20 万美元应收外汇股利=10+5020=40 万美元5、“境外投资”项目：反映外商投资企业以外汇、实物、无形资产、股权对境外股权性质的投资。 该项目以成本法核算，根据“长期股 权投资”、 “长期债权投资” 、“短期投资” 科目的期末余额和“银行存款 ”、“固定资产”“无形资产”、“存货”等科目的期末余 额分析填列。 对于采用权益法核算的外商投资企业，也按成本法填列。举例
16、子：某企业以外汇现汇 50 万美元，100 万美元等值实物及折价 20 万美元无形资产进行境外投资。借：境外投资 170 万美元贷：外汇货币资金（结购汇差额） 50 万美元非外汇形式资产固定资产 100 万美元非外汇形式资产无形资产 20 万美元6、“境内外汇投资”项目：反映外商投资企业境内外汇股权投资，投资性外商投资企业以其境内所获得的人民币利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的财产在境内再投资也记入本项目。该项目按成本法核算，根据“ 长期股权投资” 、 “短期投资”科目的期末余额 分析填列。对于采用权益法核算的外商投资企业，也按成本法填列。举例子：某企业以外汇货币资金 10 万美元，其在境内所获得的20 万美元等值人民币利润，在境内所投资的其他企业中
