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1、2017 年初级会计实务 知识点 全面 整理 归纳 汇编 第一章 资 产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 分类：实物形态：有形、无形；来源：自有、租入；流动性：流动、非流动。 一、 货币资金 （一） 库存现金： 1、 现金使用范围：（ 1）职工工资、津贴；（ 2）个人劳务报酬；（ 3）颁发给个人的奖金；（ 4）各种劳保、福利费及对个人的其他支出；（ 5） 向个人收购农副产品和其他物资的价款；（ 6）出差人员必须随身携带的差旅费；（ 7）结算起点（ 1000 元）以下的零星支出（ 1988 年的现金管理条理 ）；（ 8）人行确认的其他
2、现金支出。 2、 现金的限额：一般按单位 35 天日常零星开支留存；边远和交通不便地区可 515 天确认。限额由开户银行根据单位的实际需要核定。超过部分应于单日终了前存入银行。 3、 现金的清查 清查 审批前 审批后 盘盈 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 -应支付 贷： 营业外收入 -无法查明原因 盘亏 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：其他应收款 -责任人赔偿 借： 管理费用 -无法查明原因 贷：待处理财产损溢 （二）银行存款 1、企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额
3、与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“ 银行存款余额调节表 ”调节相符。 2、企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业 已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。 项 目 金额 项 目 金额 银行存款日记账余额 加：银行已收、企业未收款 减：银行已付、企业未付款 银行对账单余额 加：企业已收、银行未收款 减：企业已付、银行未付款 调节后的存款余额 调节后的存款余额 1.掌握银行存款余额调节表的编制； 2.银
4、行存款余额调节表只是 为了核对账目，不能作为 调整银行存款账面余额的记账依据 ; 3.通过 银行存款余额调节表 ，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。 （三） 其他货币资金 其他货币资金主要包括 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保证金存款、外埠存款。（ 不含现金等价物： 3个月内到期的债券投资 ） 1.银行汇票 存款 收款人可以 背书转让 ；银行汇票的 提示付款 期限 1个月， 提示付款需提交汇票和解讫通知） 2.银行本票 存款 收款人可以 背书转让 ；银行本票的 提示付款 2个月； 见票付款 3.信用卡 存款 单位卡账户的资金 一律从基本存款账户转账存入，
5、 不得交存现金 ，不得将销货收入的款项 存入其账户；持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于 10万元以上的商品交易， 不得支付现金。 4.外埠存款 汇入地银行以汇款单位名义开立采购账户，该账户存款 不计利息、只付不收、付完清户 ，除了采购人员可从中提取少量现金，一律采用转账结算。 二、 应收及预付款项 （一） 应收票据 1.核算票据 商业汇票 付款期限最长不得超过 6 个月 （商业承兑汇票 、 银行承兑汇票） 银行承兑手续费为票面金额的万分之五，不足额部分每日按万分之五计息。 2.增加核算 销售收到 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销） 抵付货款 借：应收
6、票据 贷：应收账款 容易有爆弹 3.减少核算 到期收回 借：银行存款 贷：应收票据 背书转让 借：原材料 应交税费 应交增值税（进） 贷：应收票据 贴现 借：银行存款 -实际收到的金额 财务费用 -贴现息 贷：应收票据 （二） 应收账款 1.入账价值 包括：货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费等； 扣除 商业折扣 不扣除 现金折扣 2.核算 代垫运费 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 -应交增值税（销项税额） 银行存款 -代垫运费 商业折扣 借：应收账款 -商业折扣后价税合计金额 贷：收入 应交税费 -应交增值税（销项税额） 现金折扣 借：银行存款 手续费 -现金折扣
7、贷：应收账款 （三） 预付账款 1.核算 预付货款 借：预付账款 贷：银行存款 收货 借：原材料 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（ 货款全额冲减 ） 容易有爆弹 补付 与预付分录相同 2.未设账户 预付款项情况不多的企业，可以不设置 “ 预付账款 ” 科目，而直接通过“ 应付账款 ” 科目核算。 （四）应收账款减值 1.初次计提 借：资产减值损失 计提的坏账准备 贷：坏账准备 2.确认发生 坏账 借：坏账准备 贷：应收账款 都发生变化 ,不影响应收账款账面价值 3.发生坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 4.再次计提 应提应有已提 教材 16 页
8、，例 1-18 补提： 借：资产减值损失 计提的坏账准备 贷：坏账准备 冲减：借：坏账准备 贷：资产减值损失 确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。 坏账准备贷方登记当期计提的坏账准备金额。余额反应已计提尚未转销的准备。 借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额 1,3,4 影响应收账款账面价值发生变化 三、 交易性金融资产的账务处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产 成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息） 贷：银行存款等
9、 （二）交易性金融资产的现金股利和利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 (三 )交易性金融资产的期末计量 1公允价值上升 借：交易性金融资产 公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 公允价值变动 (四 )交易性金融资产的处置 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益 四、 存货 （一）存货成本的构成如下图所
10、示： 存货的成本，实务中具体按以下原则确定： (1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费 (包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等 )、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用 (包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值 )以及按规定应计入成本的税费和其他费用。 (2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际 支出。 (3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、
11、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。 但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益： 1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认 为 当期损益 。 2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入 当期损益 。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。 3不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计
12、入存货成本。 计入 商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用， 应当计入 存货采购成本。 分摊 也可以 先行归集，期末 根据所购商品的存销情况进行 分摊 。对于 已售商品 的进货费用，计入当期损益，对于 未售商品 的进货费用，计入期末存货成本。 不计入 如果商品流通企业采购商品的 进货费用金额较小 ，可以在发生时直接计入当期损益。 （二） 存货发出计价方法 个别计价法 适用于一般 不能替代 使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。 先进先出法 在物价 持续上升时 ，而 发出 成本偏低，会高估企业 当期利润和库存存货 价值，
13、反之，会低估企业存货价值和当期利润。期末存货成本接近于市价。 月末一次 加权平均法 存货单位成本 =（月初存货结存金额本期购入存货金额） （月初存货结存数量本期购入存货数量） 移动加权平均法 平均单位成本 =（原有库存的实际成本 +本次进货的实际成本） （原有存货存货数量 +本次进货数量） （三） 原材料按实际成本核算 1.采购核算： 情况 借方 借方 贷方 发票与材料同事到达 原材料 应交税费 应交增值税（进项税额） 银行存款 货款已付，而材料未入库 在途物资 应交税费 应交增值税（进项税额） 银行存款 材料入库，货款尚未支付 原材料 应交税费 应交增值税（进项税额） 应付账款 材料入库，开
14、出汇票 原材料 应交税费 应交增值税（进项税额） 应付票据 预付款项，材料入库 原材料 应交税费 应交增值税（进项税额） 预付账款 XX 厂 2.发出核算 进项税额转出： 建筑物工程领用材料 借：在建工程 贷：原材料 应交税费 -应交增值税（进项税转出） 集体福利领用材料 借：应付职工薪酬 贷：原材料 应交税费 -应交增值税（进项税转出） （四） 原材料按计划成本核算 1.材料成本差异率 2.发出材料应负担的成本差异 =本月发出材料的计划成本 材料成本差异率 3.发出材料成本 =发出材料的计划成本应负担的成本差异 会计科目 借方 贷方 余额 原材料 入库计划成本 发出计划成本 借方余额表示企业库存材料的计划成本 材料采购 采购实际成本 采购计划成本 借方余额表示企业在途材料的采购成本 材料成本差异 发出材料应负担的节约差异 发出材料应负担的超支差异 借方余额表示实际成本大于计划成本（超支差异）；贷方余额（节约差异）。 （五） 包装物 1.生产过程中用于包装产品作为 产品组成部分的 包装物生产成本 2.随同商品出售而 不单独计价 的包装物销售费用 3.随同商品出售 单独计价 的包装物其他业务成本 4.出租 给购买单位使用的包装物其他业务成本 5.出借 给购买单位使用的包装物销售费用 （六） 低值易耗品 科目：周转材料 低值易耗品
