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1、第十四章编制审计报告前的工作和审计报告,教材P249260,教学内容,教学重点,教学目标,第一节编制审计报告前的工作,一、编制审计差异调整表和试算平衡表,（一）审计差异调整表 审计差异内容按是否需要调整账户记录分为：核算错误、分类错误。 用审计重要性原则来衡量，可分为：建议调整不符事项、不建议调整的不符事项。 重要性具有数量和质量两个方面的特征。,一、编制审计差异调整表和试算平衡表,判断建议调整和不建议调整的不符事项方法： 对于单笔核算错误超过所涉及财务报表项目层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项； 对于单笔核算错误低于所涉及财务报表项目层次重要性水平，但性质重要的，应视为建议调整的不符
2、事项； 对于单笔核算错误低于所涉及财务报表项目层次重要性水平，但性质不重要的，应视为未调整的不符事项。,一、编制审计差异调整表和试算平衡表,（二）编制试算平衡表 利润表试算平衡工作底稿 资产负债表试算平衡工作底稿 （详见教材P252254）,二、执行分析程序,详见教材P255,三、对审计工作底稿进行最终复核,（一）进行取终复核的意义 实施对审计工作结果的最终质量控制； 确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准； 消除妨碍注册会计师正确判断的偏见。,三、对审计工作底稿进行最终复核,（二）签发审计报告前复核内容 所采用审计程序恰当； 所编制审计工作底稿的充分性； 审计过程中是否存在重大遗漏； 审计
3、工作是否符合会计师事务所的质量要求。,第二节审计报告前概述,一、审计报告的含义,审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审单位年度财务报表发表审计意义的书面文件。 审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。,一、审计报告的含义,审计报告的意义： 审计报告是对审计工作和结果的全面总结。 审计报告是评价管理层受托经济责任履行情况的鉴定报告。 审计报告是向财务报告使用者传达决策所需信息重要工具。,审计报告与已审财务报表的关系,财务报表是审计人员发表审计报告的依据,审计报告是对财务报表发表审计意见的载体,二、审计报告的种类,按报告的性质分类,标准审计报告,非标准审计
4、报告,二、审计报告的种类,标准审计报告 当注册会计师出具无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时，该报告为标准审计报告。 非标准审计报告 指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。,二、审计报告的种类,按报告使用者目的分类,公布目的的审计报告,非公布目的的审计报告,二、审计报告的种类,公布目的的审计报告 指用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布的附送财务报表的审计报告。 非公布目的的审计报告 指针对经营管理、合并或业务转让、速融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。,二、审计报告的种类,按报告的详简程度分
5、类,简式审计报告,详式审计报告,二、审计报告的种类,简式审计报告 指注册会计师对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。 详式审计报告 指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。,三、我国审计报告的内容和形式,（一）标题（审计报告） （二）收件人（委托人） （三）引言段（） （四）管理层对财务报表的责任段 （五）注册会计师责任段,（六）审计意见 （七）注册会计师的签名和盖章 （八）会计师事务所的名称、地址及盖章 （九）报告日期,第三节标准、非标准、特殊目的业务审计报告,一、标准无保留意见审计报告,出具无保留意见的审计报告的情形： 会计报表符合国家颁布的企
6、业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量； 注册会计师已按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制； 不存在应当调整或披露而被审单位未予以调整或报露的重要事项。,一、标准无保留意见审计报告,格式(教材P261) 审计报告 S股份有限公司全体股东： 我们审计了 一、管理层对财务报表的责任 . 二、注册会计师的责任 三、审计意见 我们认为，. 会计师事务所 注册会计师 注册会计师 二00年月日,二、非标准审计报告,保留意见审计报告 否定意见审计报告 无法表示意见审计报告,二、非标准审计报告,（一）带强调事项的无保留意见审计报
7、告 在出具无保留意见审计报告时，如有下列情况，增加对重要事项的说明强调。 对持续经营能力产生重大疑虑； 重大不确定事项； 其他审计准则规定增加强调事项段的情形。,二、非标准审计报告,带强调事项的无保留意见审计报告格式(教材P261) 审计报告 S股份有限公司全体股东： 我们审计了 一、管理层对财务报表的责任 . 二、注册会计师的责任 三、审计意见 我们认为，. 四、强调事项 我们提醒 会计师事务所 注册会计师 注册会计师 二00年月日,（二）、保留意见审计报告,出具保留意见的审计报告的情形： 会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的报露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定； 因审
8、计范围受到限制，无法猎取充分、适当的审计证据，虽然影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。,（二）保留意见审计报告,格式(教材P264) 审计报告 S股份有限公司全体股东： 我们审计了 一、管理层对财务报表的责任 . 二、注册会计师的责任 三、导致保留意见的事项 . 四、审计意见 我们认为，. 会计师事务所 注册会计师 注册会计师 二00年月日,（三）、否定意见审计报告,出具否定意见的审计报告的情形： 财务报表的报露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定；未能从整体上公允地反映被审单位的财务状况、经营情况和现金流量。,（三）、否定意见审计报告,格式(教材P266) 审计报告 S
9、股份有限公司全体股东： 我们审计了 一、管理层对财务报表的责任 . 二、注册会计师的责任 三、导致否定意见的事项 . 四、审计意见 我们认为，. 会计师事务所 注册会计师 注册会计师 二00年月日,（四）无法表示意见审计报告,出具无法表示意见的审计报告的情形： 如果审计范围受到限制可能产生的影响 非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审 计证据，以至于无法对会计报表发表意见， 注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。,（四）、无法表示意见审计报告,格式(教材P274)（删除注册会计师责任段） 审计报告 S股份有限公司全体股东： 我们审计了 一、管理层对财务报表的责任 . 二、导致无法表示意见的
10、事项 三、审计意见 我们认为，. 会计师事务所 注册会计师 注册会计师 二00年月日,（四）、无法表示意见审计报告,无法表示意见的审计报告的特点： 无法表示意见不同于拒绝接受委托； 无法表示意见不同于不愿发表意见； 无法表示意见区别于保留意见； 无法表示意见区别于否定意见。（无法获取证据）,（四）、无法表示意见审计报告,2002年沪一上市公司被无法表示意见的审 计报告原因： 由于对大股东或关联公司你款计提巨额坏账准备等原因，无法确认应收账款余额； 大额逾期借款及相关的诉讼，巨额担保及由此引发的巨额连带责任风险； 子公司或分公司资产或盈利状况无法确认； 在账外交易； 受到司法调查尚未有结论； 上
11、一年度会计报告存在重大问题的影响。,审计报告案例,资料： 上海恒信会计师事务所注册会计师李明、张强于2009年3月15日完成了对A股份有限公司的2008年年度会计报表的实地审计工作，现正在草拟审计报告。在复核审计工作底稿时，发现存在以下情况：,审计报告案例,资料： 应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。 存货计价方法由加权平均法改为先进先出法，已在会计报表附注中说明。,审计报告案例,资料： 自2009年1月起，股市大幅下跌，A 公司如果在3月15日将短期投资股票转让，将导致约500万元的损失，A 公司拒绝在2008年度会计报表中做出调整。,审计报告案例,资料： B公司于2008
12、年8月状告A 股份公司侵权案已于2009年2月25日审理完毕，A 股份公司将向B 公司赔偿100万元，而A 公司拒绝在2008年度会计报表中做出调整。,审计报告案例,要求： 针对上述情况，请分别指出李明、张强应出具何种意见的审计报告，并说明理由。 如果A公司只存在上述第三种情况，请代李明、张强草拟一份审计报告。,审计报告案例,分析： 1应收账款无法进行函证，如果应收账款的金额比较大，应发表保留意见的审计报告；如果应收账款金额很大，应发表拒绝表示意见的审计报告。 2 存货计价方法改变，并在会计报表附注中说明，符合一贯性原则，所以应发表无保留意见的审计报告。,审计报告案例,分析： 3 该事项属于资
13、产负债表日后事项中的非调整事项，所以应发表无保留意见的审计报告。 4 属于资产负债表日后事项的调整事项，A 公司拒绝调整，应发表保留意见的审计报告。 5审计报告(格式教材P261）,三、对特殊业务的审计报告,特殊目的审计业务，是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务。 按照企业会计准则和会计制度以外的其他基础编制的财务报表。 财务报表的组成部分。（特定项目、账户、内容等）。 合同遵守情况。 简要财务报表。,三、特殊目的业务发表审计意见的要求,是否获取了充分、适当的审计证据，并把所有审计财务信息的重大错报风险降低到可接受的水平。 已识别尚未更正的错报的影响。 财务信息是否按照适用的编制基础的特定要求编制和列报。,三、特殊目的业务审计报告的内容,一、标题（审计报告） 二、收件人 . 三、引言段（所审财务信息管理层责任注册会计师责任） 四、范围段 . 五、审计意见段 我们认为，. 六、签章 会计师事务所 注册会计师 注册会计师 二00年月日,三、特殊目的业务审计报告,详见教材P269271,本章小结,
