《企业所得税的税收筹划文档》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税的税收筹划文档（35页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、企业所得税税收筹划,回顾企业所得税纳税人、税率、计税依据 掌握企业所得税纳税人与税收筹划的方法 掌握企业所得税应纳税所得额的筹划方法 掌握企业所得税税款缴纳的税收筹划方法 掌握企业所得税税收优惠税收筹划的方法,学习内容,回顾企业所得税纳税人、税率、计税依据,企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得 依法征收的一种税，是国家参与企业利润分配的重要手段。,企业所得税纳税人,在我国境内的企业和其他取得收入的组织,非居民企业,居民企业,负无限纳 税义务,负有限纳 税义务,指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源
2、于中国境内所得的企业,指依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业,特别提醒：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人,回顾企业所得税纳税人、税率、计税依据,回顾企业所得税纳税人、税率、计税依据,（空间）,（内容）,境内、境外所得,共性特征：合法所得；扣除成本费用后的纯收益；实物或货币所得,企业所得税适用比例税率,居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构、场所有关联的非居民企业，适用税率为25%,在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用税率为20% 。享受减半征收优惠，实际税率为10%,符
3、合条件的小型微利企业，适用税率为20%,国家需要重点扶持的高新技术企业，适用税率为15,回顾企业所得税纳税人、税率、计税依据,回顾企业所得税纳税人、税率、计税依据,应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。,收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损,应缴所得税=应纳税所得额所得税税率,在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税 。 例1：某企业转让专利技术取得银行存款800万
4、元，该专利技术账面原值200万元，累计摊销50万元，相关税费68万元。,分析：技术转让所得=800-(200-50)-68=582（万元）,0 免征 500 减半,技术转让所得,回顾企业所得税纳税人、税率、计税依据,应缴所得税=820.5所得税税率,企业所得税纳税人与税收筹划的方法,1.个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择,一是企业成立之时要结合行业和企业经营等情况确定组织形式，即个人独资企业、合伙企业、公司制企业以及个体工商户等身份的选择，因为不同的组织身份会面对不同的税收政策，从企业整体利益最大化以及税负最小化出发，考虑新设企业的组织形式或核算形式； 二是通过纳税人之间的合并、分立、集
5、团公司内部设立子公司或者分公司的选择，以达到规避高税负，综合收益最大化的目的。,企业所得税纳税人与税收筹划的方法,1.个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择,王先生自办企业，2016年应税所得额为300 000元，该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税，依据现行税制，税收负担实际为： 300 00035%14 75090 250（元） 若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为25%，企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则该投资者的税收负担为： 300 00025%300 000（125%）20%120 000（元） 投资于公司制企业比投资于独资或合伙企业多承担所得税29
6、 750元（120 00090 250）。,企业所得税纳税人与税收筹划的方法,2.企业从属形式的选择,预计适用优惠税率的分支机构盈利，选择子公司形式，单独纳税。 预计适用非优惠税率的分支机构盈利，选择分公司形式，汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他分公司的亏损；即使下属公司均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企业的办税成本，提高管理效率。,企业所得税纳税人与税收筹划的方法,2.企业从属形式的选择,预计适用非优惠税率的分支机构亏损，选择分公司形式，汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。 预计适用优惠税率的分支机构亏损，这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力，若短期内可以扭亏宜采用子公
7、司形式，否则宜采用分公司形式，这与企业经营策划有紧密关联。不过总体来说，如果下属公司所在地税率较低，则宜设立子公司，享受当地的低税率。,某一总公司在国内拥有两家分公司甲和乙，某一纳税年度总公司本部实现利润1500万元，其分公司甲实现利润500万元，分公司乙亏损5000万元，企业所得税税率为25%，问该企业下属的甲乙公司作为分公司还是作为子公司更有利。,企业所得税纳税人与税收筹划的方法,2.企业从属形式的选择,第一步：当作为子公司时：其下属机构需要单独核算单独纳税 本部应纳所得税：150025%=375万 甲应纳所得税：50025%=125万 乙应纳所得税：0 合计应纳所得税为：375+125=
8、500万,企业所得税纳税人与税收筹划的方法,2.企业从属形式的选择,第二步：当作为分公司时：其需要汇总纳税 1500+500-50000 （为亏损） 合计应纳所得税为：0,企业所得税纳税人与税收筹划的方法,3.企业类型的选择,企业所得税率统一为25%，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。对企业来说，应尽量向高新技术企业的方向发展，享受优惠税率，降低税负。,企业所得税纳税人与税收筹划的方法,3.企业类型的选择,某企业属于一般型企业，其所得税适用税率为25%，2017年该企业应税所得额为8000万，假如现市场上有一个
9、价值200万元的专利技术，甲企业购买这个专利技术之后可以作为高新技术企业缴纳所得税税率为15%，计算企业购买这项专利技术对于企业所得税纳税的影响。,第一步：计算不购买这项专利技术时 应纳所得税：800025%=2000万 第二步：购买这项专利技术时 应纳所得税：（8000-200）15%=1170万,企业所得税纳税人与税收筹划的方法,4.外资纳税人身份的税收筹划,企业所得税纳税人与税收筹划的方法,4.外资纳税人身份的税收筹划,无论是外商投资企业还是外国企业，都有两种可能：作为居民纳税人；作为非居民纳税人。居民纳税人与非居民纳税人最大的差别在于居民纳税人负有无限纳税义务，不仅要将来源于中国境内的
10、所得申报纳税，而且要将来源于国外的收入和所得申报纳税；而作为非居民纳税人，只负有有限纳税义务，仅对来源于中国境内的收入纳税。 企业就应当进行必要的税收筹划，尽可能作为非居民纳税人负有限纳税义务，从而达到合法节约税款支出的目的。,企业所得税纳税人与税收筹划的方法,甲企业现在有两种运营方式，一是按照外国法律成立但其实际管理机构在我国境内，二是依照外国法律成立且使其实际管理机构不在中国境内，且在中国境内不设立机构场所。假设两种方式下来每年来源于中国境内的应纳税所得额均为1000万元，且没有来源于中国境外的所得，请对其进行税务筹划。,采取第一种运营模式： 应纳企业所得税=100025%=250万元 采
11、取第二种运营模式： 应纳企业所得税=100010%=100万元,4.外资纳税人身份的税收筹划,企业所得税纳税人与税收筹划的方法,5.利用利润转移进行税收筹划,对于既有适用25%税率也有适用20%税率以及适用15%税率企业集团而言，可以适当的将适用25%税率的企业的收入转移到适用20%税率或者适用15%税率的企业中，从而适当降低企业集团的所得税负担。,A集团,B企业（15%）,C企业（25%）,企业所得税纳税人与税收筹划的方法,5.利用利润转移进行税收筹划,某企业集团下属甲乙两个企业，其中，甲企业适用25%的企业所得税税率，乙企业属于需要国家扶持的高新技术企业，适用15%的企业所得税税率。201
12、6年纳税年度，甲企业的应纳税所得额为7 000万元，乙企业的应纳税所得额为8 000万元。请计算甲乙两个企业以及该企业集团在2016纳税年度分别应当缴纳的企业所得税税款，并提出税收筹划方案。,甲企业2016纳税年度应当缴纳企业所得税： 7 00025%1 750（万元）。 乙企业2016纳税年度应当缴纳企业所得税： 8 00015%1 200（万元）。 该企业集团应缴企业所得税：1 750+1 2002 950（万元）,企业所得税应纳税所得额的税收筹划,收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损,应缴所得税=应纳税所得额所得税税率,1.收入最小化的筹划方法,营业收入的筹划主要涉及收
13、入确认时点和收入计算方法选择两方面，这两方面均会影响所得税负。,非营业收入筹划重点在于企业资金的运用问题，也即设法增加免税收入及避免调整增加收入。,企业所得税应纳税所得额的税收筹划,3.税前扣除项目的税收筹划,企业所得税法规定，在计算应税所得额时准予从收入中扣除的项目，是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。 企业加强成本费用支出的筹划管理和控制，不仅可降低成本费用、减少资金支出，提高经济效益，而且可以合理合法地减少企业的纳税支出，取得节税利益。,收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损,应缴所得税=应纳税所得额所得税税率,企业所得
14、税应纳税所得额的税收筹划,3.税前扣除项目的税收筹划捐赠,企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。,企业所得税应纳税所得额的税收筹划,4.税前扣除项目的税收筹划固定资产折旧,一般来说，在税率不变的情况下，选择加速折旧法可以使企业获得延期纳税的好处，初期较大的折旧额会使企业初期缴纳所得税降低，相当于获得了一笔无息贷款。采用加速折旧法计提折旧的节税效果较采用直线法明显，尤其是采用双倍余额递减法节税在通货膨胀的环境下更为有效。,未扣除折旧前利润,15年,16年,17年,400万,300
15、万,-100万,年限平均,加速折旧,200万,200万,200万,300万,300万,0万,企业所得税应纳税所得额的税收筹划,5.税前扣除项目的税收筹划存货计价,在预测购进货物价格下降的情况下，应当采用先进先出法；在预测价格上升的情况下，应当采用后进先出法；在预测价格较稳定或者难以预测的情况下，应当采用加权平均法；在价格变化不定且单位价格较大的情况下，应当采用个别计价法。,当企业利息支出超过允许扣除的数额时，企业可以将超额的利息转变为其他可以扣除的支出，例如通过工资、奖金、劳务报酬或者转移利润的方式支付利息，从而降低所得税负担。在向自己职工借贷的情况下，企业可以将部分利息转换为向员工的工资支付
16、，从而达到计算应纳税所得额时予以全部扣除的目的。,企业所得税应纳税所得额的税收筹划,6.税前扣除项目的税收筹划扣除项目转移,如果企业准备转让股权，而该股权中尚有大量没有分配的利润，此时，就可以通过先分配股息再转让股权的方式来降低转让股权的价格，从而降低股权转让所得，减轻所得税负担。,企业所得税应纳税所得额的税收筹划,7.税前扣除项目的税收筹划股权投资的税收筹划,是否存在尚未 分配的股息,股权转让的 税收筹划,符合条件的股息所得免税,股权转让所得要纳税,先分配股息 再转让股权,转让股权,无,有,纳税人可以通过对本企业投资和收益的控制来充分利用亏损结转的规定，将能够弥补的亏损尽量弥补。 如果某年度发生了亏损，则尽量安排邻近的纳税年度获得较多的收益，也就是尽可能早地将亏损予以弥补；如果已经没有需要弥补的亏损或者企业刚刚组建，而亏损在最近几年又是不可避免的，那么应当尽量先安排企业亏损，然后再安排企业盈利。,企业所得税应纳税所得额的税收筹划,8.税前扣除项目的税收筹划利用弥补亏损,已经产生亏损时，第二年尽量实现盈利,亏损不可避免时，先安排亏损，再安排盈利,利用亏损弥补进行税收筹划,企业所得税应纳
