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1、第十章 所有者权益本章概述(一) 内容提要所有者权益包括实收资本、资本公积和留存收益，其中留存收益包括盈余公积和未分配利润。实收资本和资本公积一般来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业盈利产生的资本增值。也就是说，实收资本和资本公积和企业自身的生产经营无关，留存收益则是企业生产经营实绩的体现。考生应着重掌握以下几个内容：1.实收资本( 股本)增减变动的会计处理;2.资本公积的会计处理;3.弥补亏损的会计处理。(二) 历年试题分析知识点一、所有者权益概述所有者权益是企业的净资产，反映的是企业资产在偿付债权人权益之后所有者享有的剩余索取权，所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本(股
2、本) 、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。知识点二、有限责任公司实收资本实收资本确认和计量的基本要求根据我国公司法规定，公司制企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。有限责任公司有限责任公司设置“实收资本 ”科目进行核算。有限责任公司的全部资本不分为等额股份，不发行股票而由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。(1)初始投资：各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部计入“ 实收资本”。(2)增资扩股：新介入投资者出资额，按约定份额，计入“ 实收资本”，大于约定份额的部分，计入“资本公积- 资本溢价 ”。由于企业创办者承担
3、了初创阶段的巨大风险，同时在企业内部形成留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。知识点三、股份有限公司股份有限公司设置“股本 ”科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分计入“股本” 科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入“资本公积股本溢价”科目。股份有限公司的全部资本划分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种方式：1.发起式：(1) 筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“管理费用”科目。(2)筹资风险小，一般不会
4、发生设立公司失败的情况。2.募集式：(1) 筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额，按以下原则处理：属于溢价发行的，记入“资本公积股本溢价”，从溢价收入中抵销 ;溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，冲减留存收益。(2)筹资风险大，有发行失败的可能。如发行失败，发行失败损失由发起人承担。知识点四、实收资本(股本)增加的核算实收资本增减变动的会计处理实收资本(股本)增加的核算 知识点五、实收资本(股本)减少的核算知识点六、资本公积资本溢价(股本溢价)“资本公积- 资本溢价(股本溢价)”科目反映企业实际收到的资本 (或股本)大于注册资本的金额
5、。溢价发行股票的发行费用，从溢价收入中抵销，以净发行溢价记入“资本公积- 股本溢价”;溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，冲减“盈余公积” 和“未分配利润”。其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价) 项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接地入所有者权益的利得和损失。知识点七、留存收益留存收益的用途留存收益包括盈余公积和未分配利润，其用途如下：1.盈余公积用途：一是用于弥补亏损，二是用于转增资本，三是扩大企业生产经营。2.未分配利润用途：一是分红，二是未指定用途。利润分配的程序利润分配的程序依次是：(1) 提取法定公积金;(2)提取任意公积金;(3)向投资者分配利润或股利
6、。知识点八、盈余公积的核算 知识点九、利润分配核算股票股利分配方案和现金股利分配方案在董事会决议时，不进行账务处理，作为资产负债表日后非调整事项在会计报表附注中披露。现金股利分配方案待股东大会批准后再进行账务处理，股票股利待股东大会批准并办妥增资手续后再进行账务处理。企业在年末，应将“利润分配 ”科目下其他明细科目的余额转入该科目的 “未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润 ”明细科目外，该科目的其他明细科目应无余额。该科目年末贷方余额，反映企业历年结存的未分配利润;该科目年末借方余额，反映企业历年的未弥补亏损。 知识点十、弥补亏损的核算企业弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利
7、润弥补;二是用以后年度税后利润弥补;三是以盈余公积弥补。(一) 用利润弥补亏损不需专门进行账户处理，以后年度实现利润弥补亏损时，将“本年利润” 科目转入“利润分配未分配利润”的贷方，其贷方发生额与 “利润分配 未分配利润”的借方余额自然弥补。税前弥补和税后弥补只是在计算所得税时处理方法不同。以税前利润弥补亏损时，弥补的数额不需要计算所得税，“本年利润” 科目不扣除该部分所得税即可转入 “利润分配未分配利润”科目。以税后利润弥补亏损时，弥补数额应先计算所得税，并在“ 本年利润”科目扣除后转入“利润分配 未分配利润” 科目。(二) 用盈余公积弥补亏损用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积” 科目，贷记 “利润分配-其他转入” 科目。
