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1、华南师范大学增城学院课 程 论 文题目：论权责发生制在我国政府会计中的应用课 程 名 称 政府与非营利组织会计 考 查 学 期 2010/2011 学年 第 1 学期 考 查 方 式 课程论文 姓 名 叶铠 学 号 070324202 专 业 财务管理 成 绩 指 导 教 师 林灿 政府与非营利组织会计课程论文 叶铠1论权责发生制在我国政府会计中的应用摘要：随着社会主义市场经济的发展和会计环境的变化,收付实现制为基础的政府会计弊病日益突出，权责发生制的引入势在必行。本文从权责发生制的优越性出发,分析权责发生制在我国应用存在的障碍,探讨权责发生制在我国政府会计中的相关运用，并对政府会计改革提出建
2、议。关键字：权责发生制，政府会计，优越性，改革，核算一、权责发生制作核算基础的优越性权责发生制能够增强政府财务透明度，更加适应新公共管理环境下拓展了的公共受托责任要求。权责发生制核算基础的优越性主要表现在以下几个方面：一是有利于对资产的持续管理，对使用年限长的基础建设尤其如此。二是避免了隐性负债藏而不露的问题，体现了政府公共部门的净财富、净财富数额及其变动，支持政府长期的决策。三是既具有期间可比性，又可与外部竞争者作比较的成本，由于有完整、可比的成本信息，可以鼓励竞争，便于决定内部收费或定价问题。具体来说，政府会计引入权责发生制有以下好处：1、信息更为全面与收付实现制相比，权责发生制政府会计可
3、以提供更为全面和准确的政府财务信息。例如，政府对所使用公共资源的受托责任的履行情况，政府对其全部资产、负债的管理责任的履行情况，政府如何筹集资金情况，政府筹集资金、偿付债务和履行义务的持续能力情况等。政府与非营利组织会计课程论文 叶铠22、信息更加透明权责发生制清楚全面地揭示了政府的负债情况，避免了隐性负债藏而不露的问题，政府当局难以将他自身应承担的当期成本转嫁给继任者。对政府雇员的养老金、社会保障和贷款等长期承诺，在权责发生制下，政府财务报告要以政府负债的形式加以揭示，无法计量的则要通过财务报告附注加以披露，在真正意义上增强了信息的透明度。而且权责发生制会带来更为透明的预算管理。人大对预决算
4、案的审议，根据政府或政府部门提交的绩效报告，将其活动的结果与以前制定的绩效计划进行比较，可以直观地反映出报告期内的预算成本、产出和成果。3、可实现对政府活动的成本计量权责发生制是一种极为有效的激励机制，可以改进公共部门服务质量和效率，增强政府竞争力。在成本信息方面，权责发生制是唯一能够在配比基础上确定产品或服务的真实完全成本的会计基础，而完全成本是一种既具有期间可比性、又可与外部竞争者作比较的成本。由于有完整、可比的成本信息，可以鼓励竞争，便于决定内部收费或定价问题。同时基于真实成本基础，管理上就可以要求公共部门以产量或经营成果来衡量其工作绩效。此外，真实、准确的完全成本指标增强了部门决策信息
5、的相关性，进而强化了部门受托责任，管理者必然把视野从现金控制转向资源优化配置层面。4、有利于加强政府资产管理权责发生制提供资产的全面信息，一方面有利于政府对资产的持续管理；另一方面有利于优化政府资产的购买和处置决策。如依据资产存量信息，挖掘未充分利用的有形资产的价值来鼓励更好地进行资产管理。在权责发生制基础下，政府面临的不仅是增购资产问题，而更要重视如何对现有资产进行维护、改良以延长其使用年限。通过确认持有资产的成本并将其与使用情况进行比较，可以更好地认识持有资本的成本，做出更优的决策。政府与非营利组织会计课程论文 叶铠3二、探讨我国政府会计中权责发生制的具体运用我国政府会计的核算基础的改革既
6、要借鉴国外政府会计的经验教训，也要符合我国财政管理体制和政府会计的具体情况。对我国政府会计改革中引入权责发生制会计的程度，以及如何分阶段地引入权责发生制会计基础，哪些会计核算项目应当首先引入权责发生制等问题的研究，是十分重要的。1、对固定资产核算采用权责发生制在国有资产权益的管理中，固定资产的管理是十分重要的。政府作为会计的主体，应将政府固定资产的变动情况作为政府理财的一部分，对固定资产的购置成本资本化。同时，对政府及其部门运转过程中所耗费的固定资产成本通过分期提取折旧的方法予以确认和计量。具体做法是：可增设“累计折旧” 、 “固定资产净值”科目，每年按应计提折旧额贷记“累计折旧”核算， “固
7、定资产净值”反映固定资产原值在扣除累计折旧后的余值。但对于一些比较难以确认的政府资产，如文物资产、军事资产等，可以不纳入核算范围2、对收入支出业务的核算采用权责发生制在国库集中收付制度下，所有财政资金都必须纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，但财政收入是按所属年度来确定，而不是按入库时间来确认，与目前国库入库方法不同，协调需要时间和过程。因此我认为财政收入核算上还是以收付实现制为主。财政支出采取以权责发生制的核算基础。在政府采购是通过自筹资金支付时，对于采购业务涉及到跨年度支付问题，我认为应该按照合同的实际履情况，采用权责发生制核算基础，属于本会计期间应负担的采购费用，就应该
8、在本期间列支，借记“预算支出/经费支出/事业支出基本支出”等科目，贷记“国库存款/银行存款”或“暂存款/应付账款” ；凡不属于本期间的采购费用即使已经支付，也不应该列支，借记“暂付款/预付账款” ，贷记“国库存款/银行存款” 。3、对跨期拨付业务的年终结转事项核算采用权责发生制政府与非营利组织会计课程论文 叶铠4对政府采购中出现的跨年度付款和大型项目在保修期结束后支付的跨年度尾款可采用权责发生制核算。具体处理方法是：在年度终了时确认本年应支付而实际未支付的款项，借记“政府采购支出”等相关科目，贷记“暂存款”科目。实际支付这部分款项时，借记“暂存款”科目，贷记“国库存款”等科目。4、对政府隐性负
9、债核算采用权责发生制为了降低政府财政风险，政府会计应尽可能充分地揭示政府的隐性负债，令隐性债务显性化。具体做法是：第一，在负债发生时，按取得成本作为长期负债的增加，按权责发生制的原则确认各期应摊的本金和负担的利息，并计入当期支出和转入偿债基金，归还时减少偿债基金和长期借款。第二，对于社保基金的权责发生制核算，可将收取的个人和企业保险金作为单独的“社保基金收入”的增加并实行专户管理，需要由财政预估应付支出的部分列入“社保支出”项目在当期预算中安排，并转到“社保基金收入” ，当期的支出通过“社保基金支出”核算。第三，对于政府担保支出等或有负债，应分类考虑，对于已经确认为政府负债的部分，在主表中披露
10、；对于不确定的或有负债部分，先以报表附注形式或单独列示的方法予以披露，再以此为依据加强催收及相关的项目管理工作。三、我国政府会计应用权责发生制的阻力1影响到国家宏观经济政策我国现行的财政体制和政府信息披露制度与权责发生制的要求存在着较大差异。政府会计采用权责发生制，必然要改革一些相关的政府管理制度，将可能导致整个政府在资金使用的重大变革，进而影响到国家宏观经济政策。2技术成本较高应用政府会计权责发生制，需要政府会计人员具备全新的技能，并配备换政府与非营利组织会计课程论文 叶铠5代的财政管理信息系统，要发生软件升级换代的直接成本以及人员培训、系统更换风险等间接成本。3利益既得者阶层的强大阻力政府
11、会计应用权责发生制，将使传统的预算管理方式发生深刻变化，会涉及各单位部门利益的调整，任务十分艰巨，来自各方面的阻力也一定很大。4健全法律环境与监督体系的缺失由于权责发生制对职业判断的要求较高，因而对于天生存在于政治环境中的政府会计来说，健全的法律环境与监督体系是保证会计数据客观性的必备条件，然而我国正处于经济、社会发展的大转型时期的政府机构设置尚不规范，国家正处于法制化进程中，法律法规还有待进一步的修订以适应现在的市场经济体制，完全具备这一条件还需要一个过程四、对我国政府权责发生制会计改革的建议根据我国的实际情况，应在政府会计的核算基础在总体上应当采用“双基础制” ，采用渐进式引入权责发生制。
12、具体建议如下：1、基本业务采用收付实现制对于预算收入、预算支出和预算结余，无论是在整个政府层面上，还是在政府单位层面上，平时必须按收付实现制加以全面核算，以全面客观地反映和监督财政预算的执行情况，为政府及政府单位的决策提供现金收支的全面、完整信息。2、个别事项采用权责发生制对于期末发生的应收未收、应支未支事项，可以采用权责发生制进行核算，以反映未了事项的责任。政府与非营利组织会计课程论文 叶铠63、部分项目采用收付实现制和权责发生制双基础制对于资本性支出项目，应当一方面按收付实现制确认为预算支出，另一方面应按权责发生制确认为政府产权、债权、固定资产增加；对于出售长期资产取得收入的项目，应当按收
13、付实现制确认为收入支出，另一方面应按权责发生制确认为政府产权、债权、固定资产减少；对于借入或归还外债的项目，应当按收付实现制确认为债务收入或债务支出，并按权责发生制确认为应付债务的增加或减少，以全面、完整地提供政府债务的形成、使用和偿讨信息。4、在权责发生制基础上保留收付实现制在我国的政治和经济决策过程中，对于预算信息的要求主要是当年的收入和支出，再加上对预算资金使用合规性的反映与审查仍然会是我国现阶段政府会计和财务报告的重要任务之一，收付实现制预算能够较好地满足这些基本要求。因此可以只在政府会计和财务报告中采用权责发生制，而在预算中仍保留收付实现制，有利于信息处理的简化和预算制度的稳定性。5
14、、采用修正的权责发生制很多国家在改革中根据本国的国情和财政管理的需要，在采用权责发生制的同时，保留了一定程度和范围的收付实现制作法。例如，确认非金融资产，但对国防基础设施和文化资产在取得或建造时确认费用；只确认短期金融资产和负债；确认所有负债但不包括养老金负债等。限制范围的原因往往是由于这些资产和负债的确认存在技术上的困难，计量成本过高，或对政府管理与政策的影响不大等。6、建立健全相关的法规制度政府与非营利组织会计课程论文 叶铠7应尽快修订和制定相应的法律，制度，明确权责发生制在政府会计中的地位，这些法律和制度应当包括制定政府会计法，政府会计制度，修订财政法规，财务制度以及审计法规。权责发生制的作用是通过一系列新的规章制度体现出来的，必须制定相应的规章规则来为其执行提供基础性制度保障。结语：虽然政府会计引入权责发生制是大势所趋，但目前仍然是苦难重重。对此，应根据我国的具体国情，充分考虑与政府会计改革相关的财政改革的进程，采取循序渐进的策略，稳打稳扎，不断改善改革中的技术和制度问题。经得起时间考验的改革才是真正的改革
