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1、Risk of commercial bank credit is on guard technical research 摘 要 金融是国民经济的核心，其安全运行关系着经济的发展和社会的稳定。会计业务 作为商业银行最基本的业务，始终贯穿银行经营管理的全过程。近几年金融系统案件 频繁发生，大多与执行会计制度不严，会计监督乏力有着密切关系。因此，如何在竞 争中提高抵御风险的能力，特别是规避银行会计风险的发生，提高自身的竞争力，已 成为银行风险管理的重点。 本文立足商业银行会计风险管理的具体实践，运用理论与实践相结合的方式，通 过对银行会计风险概念和风险管理进行阐述，分析了会计风险的表现形式、特点
2、、形 成原因，总结提出了防范银行会计风险的具体措施，旨在有效化解和防范当前我国商 业银行的会计 风险。 关键字：银行；会计风险；会计风险防范 Abstract Finance is the core of national encnomy whose functioning in a secure way guarantees the economic development and social stability of a country. Accounting, as the most basic activity of commercial bank, stays very impor
3、tant throughout the whole process of bank management and administration. At present, commercial bank frequently involved in serious law cases, which indicates the problem in the discount of carring out the accounting system and supervise deed. Therefore, how to improve the ability of resisting risk,
4、 eapecially, eludig the occur of accounting risk, now becomes the focus of bank risk management. This paper, starting from the practice of accounting risk management of commercial banks, by means of the oretical study as well as practice, induction the concepts of accounting risk and risk management
5、 of bank, summarization andanalyzes the form, characterstics and causes of accounting risks commercial banks possibly face, and provides practical strategies to avoid accounting risks. Keywords：bank; accounting risk; accounting risk prevention 目 录 摘 要.I ABSTRACT.II 第一章绪论.1 1.1 选题的由来和意义 .1 1.2 文献综述 .
6、1 1.2.1 银行会计风险表现.1 1.2.2 银行会计风险成因分析.2 1.2.3 防范和控制银行会计风险的对策.3 1.3 研究方法和论文结构 .3 第二章 我国商业银行面临的会计风险分析.5 2.1 银行会计风险及风险管理 .5 2.1.1 银行会计风险概念.5 2.1.2 银行会计风险与银行风险的关系.5 2.1.3 银行会计风险管理.5 2.2 会计风险的主要表现形式 .6 2.2.1 会计业务方面风险.6 2.2.2 会计管理方面风险.7 2.2.3 其他会计风险.7 2.3 会计风险的主要特点 .8 2.3.1 银行会计风险的隐蔽性.8 2.3.2 银行会计风险的突发性.8 2
7、.3.3 银行会计风险的延缓性.8 2.4 本章小结.9 第三章 我国商业银行缺乏会计风险防范的原因分析.10 3.1 社会环境的影响 .10 3.1.1 竞争日益激烈的市场经济环境.10 3.1.2 尚不完善的金融管理模式.10 3.1.3 不法分子日益猖撅的犯罪活动.10 3.2 银行内部因素的影响 .11 3.2.1 会计管理方面.11 3.2.2 会计人员方面.11 3.3 本章小结 .12 第四章 加强我国商业银行防范会计风险的建议.13 4.1 借鉴国际经验对银行会计风险进行防范 .13 4.2 具体对策 .14 4.2.1 完善金融监管模式.14 4.2.2 实行集中管理型的会计
8、核算管理体制.15 4.2.3 科学健全会计核算体系.15 4.2.4 严密银行会计内控体系.16 4.2.5 完善外部控制约束机制.17 4.2.6 建立银行会计信息系统.17 4.2.7 其他配套措施.18 4.3 本章小结 .19 结 论.20 致 谢.21 参考文献.22 第一章 绪论 1.1 选题的由来和意义 在计划经济体制下，我国银行扮演的是一种政府机构或准政府机构的角色。自 20 世纪 80 年代初进行金融体制改革后，我国的银行体系才逐步形成，直到 1995 年商 业银行法颁布，四大专业银行才开始转制为国有商业银行。近几年，随着国有商业 银行市场化程度的提高和股份制改造以及其他外
9、资商业银行的相继上市，银行业的竞 争越来越趋于白热化。 金融是现代经济的核心。金融市场是市场经济体系的动脉，是市场配置关系的主 要形式。金融在社会经济发展中处于特别重要的位置，有着不可替代的作用。金融体 系的安全、高效、稳健运行，对经济全局的稳定和发展至关重要。银行又是金融的核 心。银行业渗透到社会生活的各个领域，是一个特殊的高风险行业，一旦银行机构出 现危机很容易在整个金融体系中引起连锁反应，引发全局性、系统性的金融风波。因 此为了实现其稳健经营的目标，必须将内部控制的重点放在防范风险上。 任何金融风险都要通过 会计核算来实现。因此，作为“过程控制”的管理工具， 加强银行会计核算这一环节的风
10、险防范，是当前金融风险防治的重中之重。 1.2 文献综述 随着我国市场经济的建立发展和金融体制改革的不断深入，银行会计面临的风险 日趋多样化、扩大化。近几年金融系统案件频繁发生，大多与执行会计制度不严、会 计监督乏力有着密切关系。因此，如何在竞争中提高抵御风险的能力，特别是规避银 行会计风险的发生，提高自身的竞争力，就成为我国各银行亟待解决的问题。 本文针对近几年来有关银行会计风险的相关文献进行分析研究，总结了银行会计 风险的表现形式、成因，并归纳了相应的对策，旨在有效化解和防范当前我国商业银 行的会计风险。 1.2.1 银行会计风险表现 在经济界，对风险的认识并不完全一致，众多学者从不同角度
11、对银行会计风险表 现进行分类，总体来说，可以归纳为以下三类： 1、从银行会计核算角度出发，会计风险可以分为会计核算的风险、财务成本风险 以及呆帐与坏帐准备和决算的风险。以李为民、乔保华为代表的学者指出会计核算方 法不佳、核算程序不规范、核算质量不高，就容易发生风险；杨宗昌指出银行的多种 行为都将导致财务成本风险，例如银行基层行所将吸收存款的指标直接分配到每一名 职工，虽然提高存款平均水平，却增加了财务风险中的成本风险。也有不少学者指出 现行银行财务制度规定的呆帐与坏帐准备提取金额的比例过低，不利于风险防范。 2、从会计管理角度看，不少学者将风险分为内控风险和计划风险。会计内控制度 执行不严，使
12、假造票据、伪造凭证等在法违纪行为得不到控制，必然造成结算资金、 内部往来资金被套取、侵吞、挪用、骗取的风险；在计划风险方面，谢素华认为银行 会计风险的影响渗透于银行经营计划全过程。比如信贷计划、对高息揽存不能及时监 督和反映等。 3、从外部环境看，主要包括两方面：市场风险和联行风险。在市场风险上，顾清 霞强调银行如果会计工作漏洞百出，假账泛滥，将会无法准确进行市场定计，必将造 成经营风险；关于联行风险，张有荣、顾清霞在有关文献中提到资金清算的风险较大， 联行工作如果有了失误，就会发生错发、误发、漏发、迟发，不仅延长了资金在途时 问，还会给不法分子套用联行资金以可乘之机。 1.2.2 银行会计风
13、险成因分析 造成银行会计风险的原因是多方面的， 众多专家学者也从不同的研究角度探析了 风险的原因。主要有可分为内外两个方面。 1、从银行自身的限制探析银行会计风险的成因。目前无论是国际还是国内学者对 于银行自身限制的研究，都还是集中在对内部控制的讨论上。David D.Vanhoose、甄永 辉、杨娟英、郭萍、谢素华等人强调目前银行内控制度形同虚设，才留下事故隐患。 他们认为虽然目前金融系统内已形成了一套行之有效的会计内控制度，但由于有些银 行营业网点忽略了内部控制制度的贯彻实施，尤其是在具体业务操作过程中，相互制 约的原则体现不够，因而使制度本身失去了控制风险的作用。也有不少学者强调人员 素
14、质不高、以及先进技术的运用不全面等对会计银行风险的负面作用，如一些新手未 经岗位培训，对于各项规章制度、操作规程没有很好的掌握，人工处理的随意性导致 的会计风险。 2、从社会环境的影响角度分析银行会计风险的成因。有一部分学者认为主要原因 可以归结为缺乏完善的金融管理模式。以陆益明、殷伟兴为代表的学者提到，从计划 经济沿袭下来的“统一领导，分级管理”的会计管理体制，是导致银行会计风险监控 不力的重要制度因素。分级管理的体制使作为经营主体的各级分支机构部门利益膨胀， 在利润指标、支付保证、恶性同业竞争、职工福利等种种压力大，往往通过弱化会计 的核算、监督功能来达到其目的。而另一部份学者，如李文、刘
15、芳以及甄永辉则将此 归因于激烈的市场环境以及国家的相关政策。 1.2.3 防范和控制银行会计风险的对策 银行会计风险是关于银行的内外部问题在会计上的综合反映，解决这一问题，需 要多方面采取措施，综合治理。针对以上归纳的会计风险的几个成因，会计界主要存 在以下的几个对策。 1、对于银行自身的限制，会计学界对此有很多的研究。 在内控方面，如通过对运行过程的研究，提出事前控制、事中控制和事后控制；1对 岗位设置和岗位分工以及岗位职责的界定的研究；2对“单柜员制”的改革3等。这些 研究可以部分防范银行会计风险，但更多的银行自身的限制还处于研究之中。比如新 业务的制度保障、金融评价体系的完善、制度更好的
16、贯彻实施等的研究。 对于由于人类的有限性导致的银行自身限制，张有荣和顾清霞认为须对会计人员 加强政治思想教育和道德教育，从而造就一支精通各项规章和有章必循、敬业勤业的 会计队伍。鲁黎军也提到加强对会计人员的会计基本理论和基本技能的教育，对会计 要害岗位的人选应严格把关等。甄永辉提出可以通过以下几个途径克服人员的局限性： 改革企业用人制度，引入竞争机制；创造良好的吸引人才的环境；加大人才的投入， 加强企业员工再教育和再培训。在会计电算化方面，张有荣、顾清霞、李为民等学者 认为，银行业应大力推行业务处理电算化，应该看到，它对创设金融产品、改善服务， 增强竞争力有很大帮助。 2、健全适应银行经营要求的会计监管体制。 加强银行业的会计监管，不仅需要规范监管标准、统一监管规则、完善监管政策， 而且要求银行业与银行监管部门的分工进一步明确，使银行业把更多的精力投身于风 险管理工作。外国学者 FotiosPasiouras and Kyriaki Kosmidou4在其论文中提到要通过制 定宏观经济政策来增强银行的竞争力。国内也有不少学者认为银行业的监管应该保证 透明化和市场化。甄永辉指出，目前银监
