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1、浅析公允价值在我国应用 目录 浅析公允价值在我国的应用 1引言 2公允价值的优越性 2.1公允价值计量具有可靠性 2.2公允价值计量能准确反映企业财务报告项目 2.3公允价值计量使我国企业与国外企业具有可比性 3公允价值在我国应用现状 3.1金融工具方面 3.2投资性房 _方面 3.3债务重组方面 3.4非货币性资产交换方面 3.5非同一控制下的企业合并方面 3.6公允价值在我国应用的问题 3.6.1公允价值的准确获取和计量问题 3.6.2市场环境的问题 3.6.3管理者和会计人员素质问题 3.6.4内部控制及外部监督的问题 4公允价值在我国能得到广泛应用的对策 4.1健全理论的公允价值,构建
2、适合中国国情的可操作的应用程序框架 4.2加快市场经济的发展,建立成熟的市场经济环境 4.3加强监管 4.4提高相关执业人员职业道德素质 5结 论 6 _ 7致谢 浅析公允价值在我国的应用 摘要：20世纪70年代以来,为能够及时反映现行和未来经济环境变化对企业资源的影响,人们开始在会计计量中引人公允价值概念。而随着决策有用观呼声不断高涨.公允价值计量属性应运而生,并于20世纪90年代开始在各国会计准则中得到了广泛有效的运用1。xx年,中国颁布了新的会计准则,广泛介绍公允价值计量属性。为了尽快让更多的人接受公允价值这一概念,并与正确应用体做法,这篇文章就目前公允价值在实践中的应用状态,存在的问题
3、和未来的发展前景进行了讨论。 关键词：公允价值 计量属性 相关性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract： Sin _ the 1970s, in order to be able to reflect the current resour _s and the impact on corporate future changes in the economic enviro _ent, people started introducing the con _pt of fair value aounting m
4、easurement. With the decision usefulness voi _ rising. Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use 1 aounting standards in each country in the 1990s. In xx, China issued new aounting standards, widespread introduction of fair value measurement. For as soon as possib
5、le to allow more people to aept the con _pt of fair value, and with the correct application of body practi _s, the article on the current state of practi _ in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed. Key words：fair value，measurement attributes， correlation 1
6、引言 公允价值应如何融人到当前已经相对完善的会计准则体系之中仍然是个不小的问题,本文将对此加以分析并提出对策。将公允价值作为具有正确认识的测量工具,与公允价值的应用程序在我国的历史上对公平价值分析的基本含义相结合,对其在新会计准则的应用进行了阐述,指出公允价值会日益显示其优越性,并进一步加强和改进财务会计信息系统的质量 ,促进资本市场健康稳定发展2 。随着科学技术和金融创新,市场的快速发展 创新领域的出现,公允价值的应用将更加广泛,并受到世界许多国家和地区的 _。 2公允价值的优越性 2.1公允价值计量具有可靠性 财务会计是商业基础,以市场为导向,外资金融中的信息为基础的经济系统提供的信息。随
7、着市场和技术的发展,以及越来越多的业务活动的复杂性,虽然很多企业都面临着缺乏可资比较的市场 _,但会影响资源的交易和事项的现在和未来的变化,如何公平计量,各方必须考虑的真正问题在于他们的价值的金额。与此同时,一些他们不上市交易或者使用,但其市场 _已经发生了很大变化,如果不承认和正确在这种情况下在餐桌上衡量,而是继续以反映历史成本占项目的资产或负债的,可能会影响外部利益相关者和决策的利益,所以选择测量结果可以通过各方的计量属性所接受,也必须认真对待。葛家澍建议3：流技术来近似第五计量属性可以用来表示一个公平的 _,尤其是在没有历史成本和各种 _适用于计量属性的情况下,未来现金流量的现值,一个公
8、平的估计计量属性。公允价值能够提供对理论的相对公允价值,有用和及时的信息与可靠性要求非常一致。在某些情况下甚至比历史成本计量属性下的账面值更为现实。通过使用历史成本一项资产的账面金额不能进行调整,它必须反映在收购资产的金额。某些资产或负债在下一公允价值账面金额是根据资产或负债的当前公允价值进行调整,公允价值更加符合可靠性要求。 2.2公允价值计量能准确反映企业财务报告项目 公允价值能更真实地反映企业的财务状况,经营成果和现金流量。虽然属性是衍生金融工具及所产生的金融工具的公允价值,但作为会计信息的测量需求,这是公平的强调,这需要企业资产、负债的公允措施、所有者权益,随企业会计在会计期间环境变化
9、而变化,或者只在收购成本,不考虑未来的变化； 而不是历史成本计量属性。在这种情况下,采用公允价值将更好地服务于公司的财务状况,保证经营产生的现金流量的结果是真实和公允的。以历史成本计量,当 _上升时属性,在资产负债表中,除了该项目的基础货币,非货币性资产和负债的历史成本会被低估。此报告没有透露企业的真实财务状况,没有有用的信息给用户的业务决策,相对于历史成本公允价值,公允价值计量可以提供用户信息准确地披露现金流信息,能更准确地反映企业承诺财政偿付能力,提供了可行性的支持和更有效的业务决策。 2.3公允价值计量使我国企业与国外企业具有可比性 公允价值的本质属性要求其能客观、动态、及时、准确地反映
10、企业的经营状况,提高会计信息的相关性4。相对于静态的历史成本,公允价值是根据市场实际交易作为计量基础,并能适应不断变化的市场环境中,可以更准确地披露公司的现金流5,并能直接反映企业的资产状况,应该面对偿付能力和经济风险。反映的会计规定配比原则的公允价值。可以以公允价值进行初始计量的各种会计要素,也可根据不同的会计信息的市场 _计量,期间需要提供真实信息、可靠的经济决策。公允价值的计量方法,以提高信息的可比性。按历史成本计量相比,由市场决定,以更好地反映未来现金流的预期现值,以反映某一时间点,不同企业的衍生金融工具的价值控制的公允价值。综上所述,公允价值是我国企业会计计量更具有先进性,更加符合国
11、际形势的趋同。 3公允价值在我国应用现状 3.1金融工具方面 金融工具必须以公允价值为条件进行初始计量和后续计量。同时还规定,重新分类后的金融工具的后续计量标准仍为公允价值,处理金融工具的原账面价值和公允价值之间的差额以会计处理的新方法：企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金 _产,并以公允价值进行后继计量。重分类日,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在此可供出售金 _产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。 衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被称为金融衍生工具6,
12、是源自相关金融工具列的投资和风险管理产品。具体包括远期合约,期货合约,掉期及期权,以及具有远期合同,期货合同,互换和工具的一个或多个特性的选项。由于衍生金融工具实现的风险和报酬的权利和义务转让非同步,不符合传统的会计计量准则,以历史成本的模式已不再适用,而采用公允价值计量的可以解决这个问题发生。 新修订的企业会计准则第22号 - 金融工具确认和计量的规定,在资产负债表日,以公允价值计入且其变动计入当期损益的金 _产或金融负债采用公允价值计量,公允价值变动形成的利得或损失计入利润表中的“公允价值变动损益； 可供出售金 _产采用公允价值计量的,公允价值变动形成的利得或损失,计入资产负以公允价值计量
13、对远期合约,期货合约,掉期及期权等金融工具分类,变动直接计入当期损益,则该值是其报告的市场价值。这也意味着,企业能够更好地按照结果把握市场状况和发展趋势,如果公司的赔率与市场的投资策略相反,“公允价值变动”增加,其目前的利润将因此受损。 新标准要求所有的衍生金融工具以公允价值计量,并将资产负债反映在表中,这让投资者容易判断公司的 _资产和负债是否正确。在过去的两年中,公允价值在金融企业的作用日益突出,如何初始确认和计量,后续计量,期末估价和减值成为不可避免的问题。由于与物业相关的金融及衍生金融工短期变化的的市场价值是比较大的,所以使用 _成本核算和其他测量方法不能准确地反映市场价值,只有使用公
14、允价值,才能更好地反映其市场价值7。 3.2投资性房 _方面 新准则中规范的投资性房 _,是指能够单独计量和出售的,企业为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房 _。它包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权,以及已出租的建筑物8。因此,一般 _企业用于销售的房 _,以及为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的建筑物或土地使用权,不属于投资性房 _,应分别在存货、固定资产和无形资产中进行核算。公允价值计量模式的介绍可以更真实地反映企业资产的真实价值,更真正满足决策信息使用者的需求。公允价值计量模式的介绍可以增强企业 _能力。公允价值计量模式的介绍可以在企业利润增加被发现,而企业
15、所得税并没有实质性的增加。如果一个实体使用公允价值在投资性房 _,企业的实际税负并没有增加,这将帮助该公司节约资金。 为了保证会计信息的可比性,企业投资性房 _计量模式已经确立,不得随意变更。在成本模式公允价值模式,由于在两个不同的入账价值投资物业,导致其公允价值与原账面价值之间的差额的方式,所不同的是不直接计入损益,但在会计处理政策的改变,调整年初未分配利润（未分配利润）9。只有使用公共的 以公允价值模式计量的投资性房 _,不得从公允价值模式转为成本模式。 有确凿证据表明房 _企业土地利用变化,并满足条件,投资性房 _应转换为其他资产或者资产将转移至投资物业。根据成本模型,房 _的账面价值应
16、在入境前值转换后转换。采用公允价值模式对投资性房 _转换为自用房 _,要在日期为自用房 _的账面价值,公允价值与计入当期损益的原账面价值之间的差额其公允价值。转换为自用房 _或采用公允价值模式,投资性房 _按照转换日公允价值定价的存货投资性房 _,转换小于在原账面价值,在利润差异的部份或者当日的公允价值损失;公平的日期转换价值大于原账面价值的,其差额计入权益10。 3.3债务重组方面 企业会计准则第 12 号债务重组规定：在债务重组时,对于因放弃债权而享有的股权以及修改债务条件后的债务均采用公允价值计量,而先前的账面价值之间的差额计入利润表。这样的规定更具有可操作性。非现金资产清偿债务,债务人应为资产的账面价值和利润或亏损的非现金债务重组转移之间的区别的公允价值
