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1、第十章 主要经济业务的会计核算办法第一节 款项和有价证券的收付 企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。款项和有价证券是流动性最强的资产。款项和有价证券的收付直接影响企业货币资金的供应，从而影响企业的生产经营活动，因此必须及时、如实地办理相关手足，进行会计核算。本节简要介绍库存现金、银行存款、其他货币资金和交易性金融资产的账务处理。 一、库存现金 （一）库存现金的总分类核算 “库存现金”账户用于核算企业库存现金的收入、支出。该账户借方登记库
2、存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。 企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算，不得在“库存现金”账户核算。 1库存现金收入的核算现金收入的内容主要有：从银行提取的现金、职工出差报销时交回的剩余借款、收取结算起点以下的零星销售收入款、收取对个人的罚款等。收取现金时，应借记“库存现金”账户，贷记有关账户。【例10-1】从开户银行提取现金20 000元，补足库存限额。借：库存现金 20 000 贷：银行存款 20 000 【例10-2】销售产品价款600元，增值税102元，共计收入
3、现金702元。借：库存现金 702 贷：主营业务收入 600 应交税费应交增值税（销项税额） 102 【例10-3】办公室职员赵宇原出差借款2000元，现报销1700元，交回剩余现金300元。借：库存现金 300 管理费用 1700 贷：其他应收款备用金（赵宇） 20002.库存现金支出的核算按照现金开支范围的规定支付现金时，应借记有关账户，贷记“库存现金”账户。【例10-4】办公室职员赵宇出差预借差旅费2 000元，以现金付讫。借：其他应收款备用金（赵宇） 2000 贷：库存现金 2 000【例10-5】以现金支付职工工资320 000元。借：应付职工薪酬 320000 贷：库存现金 320
4、000 （二）库存现金的序时核算 为了加强对现金的管理，随时掌握现金收付动态和库存余额，保证现金的安全，企业必须设置“库存现金日记账”。“库存现金日记账”的格式和登记方法详见本书第五章。需要说明的是，“库存现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账的余额核对相符。有外币现金收支业务的企业，应当按照人民币现金、外币现金的币种设置“库存现金日记账”进行明细核算。 （三）库存现金清查的核算库存现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的库存现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的库存现金盘点、核对，具体方法详见本书第七章。【例10-6】下列关于“库存现金”科目的表述中，正确的有（
5、 ）A、期末借方余额反映企业实际持有的库存现金金额 B、借方登记现金的减少C、主要用于核算企业库存现金的收入、支出情况 D、贷方登记现金的增加【答案】AC【解析】“库存现金”账户用于核算企业库存现金的收入、支出。该账户借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。二、银行存款银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。企业应根据业务需要，在其所在地银行开设账户，并利用银行账户进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。根据我国票据法和支付结算办法的规定，企业发生的货币资金收付业务可以采用银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托
6、收款、托收承付和信用证等结算办法，通过银行办理转账结算。 （一）银行存款的总分类核算 “银行存款”账户用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额，期末借方余额反映银行存款的期末结存金额。银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，应通过“其他货币资金”账户核算，不在本账户核算。付款企业开出支票时，根据支票存根和有关原始凭证（收款人开出的收据或发票等），及时编制付款凭证，借记有关账户，贷记“银行存款”账户。【例10-7】下列各项中，通过“银行存款”科目核算的是( )A、银行汇票存款 B、信用卡存款 C、存
7、出投资款 D、银行基本账户存款 【答案】D【解析】银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，应通过“其他货币资金”科目核算，不通过“银行存款”科目核算。【例10-8】远东公司为一般纳税人，存货采用实际成本计价。远东公司从华夏公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税额为17000元，款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。根据这项经济业务，为民公司应作如下会计分录： 借：原材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000收款企业收到支票时，应填制进账单（格式见表10 -1），连同收到的支
8、票到银行办理收款手续后，以银行签章退回的进账单回单联及其他相关凭证，编制收款凭证，借记“银行存款”账户，贷记有关账户。表10 -1 银行北京市（单位名称）进账单年 月 日出票人 全称收 全称 账号款 账号开户银行人开户银行金额人民币（大写）亿千百十万千百十元角分票据种类票据张数 复核： 记账：票据号码备注：【例10-9】承【例10 -8】，华夏公司为一般纳税人，销售一批产品给远东公司，收到转账支票，并已填制进账单，办妥有关收款手续。根据这项经济业务，华夏公司应作如下会计分录： 借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 （二）银
9、行存款的序时核算 为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，应设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了应结出余额。月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符。 （三）银行存款的清查为了保证会计账簿记录的真实、准确，避免银行存款账目发生差错，月份终了，除了“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符外，还必须将单位银行存款日记账与银行对账单核对，确定账实是否相符。具体请参见本书第七章。【例10-10】下列关于“银行存款”科目的表述中，正确的有( )A、主要用于核算企业存入银
10、行或其他金融机构的各种款项 B、贷方登记银行存款的减少C、核算内容包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、外埠存款D、借方登记银行存款的增加【答案】ABD【解析】“银行存款”账户用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额，期末借方余额反映银行存款的期末结存金额。 三、其他货币资金其他货币资金是指单位除库存现金、银行存款以外的其他形式存在的各种货币资金。主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资款等。其他货币资金往往都有其指定的用途，要求会计上对其单独进行核算。为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况
11、，企业应设置“其他货币资金”总分类账户，该账户借方登记其他货币资金的增加额，贷方登记其他货币资金的减少额，期末借方余额反映其他货币资金的期末结存金额。在总分类账户下，还应按其他货币资金的种类分设“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“在途货币资金”、“信用卡存款”、“存出投资款”等明细分类账户进行明细核算。【例10-11】下列各项中，通过“其他货币资金”科目核算的有( )A、外埠存款 B、银行汇票存款 C、信用卡存款 D、银行本票存款【答案】ABCD【解析】其他货币资金主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资款等。【例10-12】某公司因临时采
12、购在南京工商银行开设外埠存款账户，存入10000元。20天后，采购员交来供货单位发票，所购货物价款为6000元，增值税1020元，货物尚未验收入库，剩余资金2980元已转回到公司存款户。(1)汇往外地开立采购专户时： 借：其他货币资金外埠存款 10 000 贷：银行存款 10 000 (2)采购结束，收到采购员交来发票账单时： 借：在途物资 6 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 020 贷：其他货币资金外埠存款 7 020 (3)剩余资金转回公司存款户时： 借：银行存款 3880 贷：其他货币资金外埠存款 3880【例10-13】某公司向开户银行提交“银行汇票委托书”，委托银行签发面
13、额为40 000元的银行汇票，公司用银行汇票购买材料一批，并已验收入库，取得发票价税共计金额23400元，汇票多余款转回公司存款账户。 (1)取得银行汇票时： 借：其他货币资金银行汇票 40000 贷：银行存款 40000 (2)购买材料并取得发票时： 借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：其他货币资金银行汇票 23400 (3)收回余款时： 借：银行存款 16600 贷：其他货币资金银行汇票 16600 四、交易性金融资产 （一）账户设置 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资
