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1、探究风险指导型管理会计体系构建1 绪论1.1 研究背景21世纪以来,随着工业化和都市化进程的发展,环境问题是日趋严重科学技术和经济的飞速发展,在推动人类物质文明政治文明和精神文明不断进步的同时,很大程度上对自然环境造成了破坏环境问题曾在2世纪爆发了两次:第一次是出现在五六十年代;在工业发达国家,环境污染达到了严重的程度,直接威胁到人们的生命和安全,成为重大的社会问题;第二次则出现在8年代,这是伴随环境污染和大范围生态破坏出现的一次高峰主要是一些影响范围大危害严重的环境问题,像酸雨臭氧层破坏和温室效应等这些全球性环境问题严重威胁着人类的生存和发展由此可见,环境问题的实质不仅仅是发展问题,更是安全
2、问题,进而是生存问题近三四十年来,环境严重恶化引起了人们的普遍关注从二十世纪七十年代起,在环境经济学的指导下,许多国家的政府纷纷采用法律手段和经济手段对企业滥用资源的行为进行干预九十年代初可持续发展理论的提出,使人们对环境经济和社会发展之间的辩证关系有了新的认识1972年的人类环境会议初步阐明了人类发展与环境的关系,环境管理开始在人类不断调整自身行为的过程中充分认识和发展起来1989年,皮尔斯(Pearce)在5绿色经蓝图6中首次阐明了将环境因素融入政府的政策和企业的经营之中的重要性政府对环境的管理,除依靠法律和经济手段外,还依赖环境技术的进步,即由尾端治理技术向综合治理技术转化,实现全面控制
3、,鼓励企业推行清洁生产技术,减少对环境的不良影响作为影响环境主要因素之一的企业不仅仅在制造产品也在制造污染物随着企业的利益关系人的环保意识提高,对企业环境责任的期望值增加,保险机构希望企业改善环境行为,减少环境负债;金融市场评级机构对企业的生产经营的可持续性和风险进行评估以供投资者投资时进行选择,消费者则以绿色产品的方式来表示其对环境负责的态度,在这种形势下2,环境管理会计相关理论风险导向型环境管理会计是建立在现有管理会计和风险管理理论研究成果基础之上的因此,我们在设计风险导向型环境管理会计程序之前要对管理会计和风险管理理论进行介绍,作为我们进行程序设计的理论基础同时,考虑到我国传统管理会计在
4、环境管理方面还很欠缺也要把环境管理会计的理论基础做相关的论述这对于完善管理会计的理论体系解决我国当前严峻的环境问题都具有积极的意义2.1风险导向型环境管理会计的理论基础2.1.1风险管理理论风险管理是研究风险发生规律和风险控制技术的一门新兴管理学科,各经济单位通过风险识别风险估测风险评价,并在此基础上优化组合各种风险管理技术,对风险实施有效的控制和妥善处理风险所致的后果,期望达到以最少的成本获得最人安全保障的目标在风险管理的形成和发展过程中,由于对风险管理出发点目的手段和管理范围等强调的侧重点不同,学者们对风险管理提出了各种不同的学说,其中较有代表性的是美国学说和英国学说美国学者通常狭义地解释
5、风险管理,Brueaite,vikaandYan,shanhong他们把风险管理的对象局限于纯粹风险,且重点放在风险控制上纯粹风险说认为风险管理的基本职能是对威胁企业生存和发展的纯粹风险的确认和分析,并认为风险管理的目的是以最小的费用支出,使纯粹风险的不利影响最小化代表性的观点有梅尔和赫奇斯格林和赛宾英国学者一般主张全面风险学说,CormacButler认为风险管理的重点应当放在经济控制方面;全部风险学说认为,企业风险管理不仅局限于将纯粹的不利性降低到最小限度,还应包括将投机风险的收益性达到最大风险管理理论之所以能作为环境管理会计的理论基础,在我国的具体体现笔者从以下几点予以分析:3环境风险管
6、理系统与环境管理会计213.1工514系列标准的基本组成213.2可持续发展与1514的推行233.3全面风险管理体系及其构成253.4风险管理体系与全面风险管理体系的关系283.5环境管理会计与环境风险管理体系的融合294风险导向型环境管理会计体系的构建365风险导向型环境管理会计在我国企业的应用可行性分375.1可持续发展战略的需要375.2企业经营管理当局的要求#385.3产业结构优化的需求385.4环境管理会计在企业推广应用的难点分析395.5风险导向型环境管理会计在我国企业推广应用的对策建议41目前,国内相对忽视对环境管理会计的具体实施研究我国环境管理会计尚未取得实质性进展的一个重要
7、原因是,环境管理会计作为一门边缘学科,十分缺乏环境经济资源经济生态经济等学科的基础理论支持对企业而言,环境管理会计过于抽象难以理解和应用对环境管理会计具体实施的理论结构与应用方法进行积极探索是克服这一不足的契机我们应加强环境管理会计的国际交流,积极借鉴国外先进的研究成果同时充分结合我国国情,不断加强环境会计理论和方法的研究以指导我国环境管理会计实践,才能保证我国环境管理会计有一套科学的概念体系和综合反映经济生态与社会效益的计量支持系统,促进环境管理会计取得质的突破我国目前严峻的环境形势要求我们必须全面保护环境,但是,在实际经济生活中,各个行业各个企业的实际情况不同,我们不能要求每个行业每个企业的环境管理会计都处于同一水平上,因此,进行试点研究更符合我国国情,即选择一些有代表性的环境敏感行业,如石油电力化工等,通过案例研究,提出可供同行业企业选择的应用方法在选择了行业之后,选择某些对整个国民经济影响较大的企业,或当前社会各界较为关注的企业,如在某些上市公司开展环境管理会计的试点研究,加强他们的环境管理会计工作,并起到带头作用,从易到难,从点到面,将理论在实践中反复进行验证完善,以便以后更进一步的推广实施
