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1、1 知识点：同一控制下企业合并抵销分录编制直接投资及同一控制下企业合并取得的子公司（一）对子公司个别报表不涉及按公允价值调整的问题（二）母公司个别报表按权益法调整对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录：1. 应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益以后年度：借：长期股权投资贷：未分配利润年初2. 应承担子公司当期发生的亏损份额做相反分录借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润年初贷：长期股权投资3. 当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润年初贷：长期股权投资4. 子公司除净损益以外所有者权益的其他变
2、动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积或做相反的分录。以后年度：借：长期股权投资贷：资本公积知识点：非同一控制下企业合并抵销非同一控制下企业合并取得的子公司（一）对子公司个别报表按购买日的公允价值调整1. 根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额：借：固定资产存货等贷：应收账款等资本公积2. 调整子公司个别财务报表中的净利润当年：借：管理费用营业成本等应收账款2 贷：固定资产累计折旧存货资产减值损失等以后年度：借：未分配利润年初贷：固定资产累计折旧存货等（二）母公司个别报表按权益法调整对子公司的长期
3、股权投资： 调整分录与同一控制企业合并相同，但金额有所不同。在合并工作底稿中应编制的调整分录：1. 应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益以后年度：借：长期股权投资贷：未分配利润年初2. 应承担子公司当期发生的亏损份额做相反分录借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润年初贷：长期股权投资3. 当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润年初贷：长期股权投资4. 子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积或做相反的分录。以后年度：借：长期股权投
4、资贷：资本公积（三）合并抵销1. 母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本（股本） （子公司期末数）资本公积盈余公积未分配利润年末 （子公司年末数）商誉（母公司对子公司长期股权投资初始成本大于享有子公司购买日可辨认净资产公允价值的份额的差额）贷：长期股权投资 （母公司对子公司的股权投资期末数）少数股东权益 （子公司期末所有者权益合计少数股东持股比例）营业外收入（母公司对子公司长期股权投资的初始成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额）以后期间：将“营业外收入”换为“未分配利润年初”注意： 子公司所有者权益均应按调整后的为准；3 2. 母公司与子公司、子公司相互之间
5、持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益 （子公司净利润母公司持股比例）少数股东损益 （子公司净利润少数股东持股比例）未分配利润年初（子公司所有者权益变动表项目）贷：提取盈余公积 （子公司所有者权益变动表项目）向股东分配利润未分配利润年末注意：子公司净利润均应按调整后的为准知识点：内部债权债务抵销内部债权、债务的抵销1. 应收账款与应付账款的抵销（ 1）抵销内部应收账款和应付账款借：应付账款（期末数）贷：应收账款 （期末数）（ 2）抵销本期根据内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款坏账准备（本期计提数）贷：资产减值损失如考虑递延所得税：借：所得税费用贷：递延所得税资产（ 3）抵销本
6、期根据内部应收账款冲销的坏账准备借：资产减值损失贷：应收账款坏账准备（本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备数）如考虑递延所得税：借：递延所得税资产贷：所得税费用（ 4）抵销根据期初内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款坏账准备（内部应收账款计提的坏账准备期初数） （累计数）贷：未分配利润年初如考虑递延所得税：借：未分配利润年初（累计数）贷：递延所得税资产2. 持有至到期投资与应付债券的抵销（ 1）抵销持有至到期投资和应付债券借：应付债券（发行方期末数内部购买比例）投资收益贷：持有至到期投资（购买方期末数）财务费用（ 2）将持有至到期投资投资收益与债券的利息支出相抵销借：投资收益贷：财务费用（
7、费用化的利息）在建工程（资本化的利息）（ 3）抵销以前期间资本化的利息支出借：未分配利润年初贷：在建工程（资本化的利息）（ 4）抵销分期付息债券票面利息4 借：应付利息（票面利息）贷：应收利息3. 内部应收票据与应付票据的抵销借：应付票据贷：应收票据4. 内部预收账款与预付账款的抵销借：预收款项贷：预付款项知识点：内部存货交易的抵销内部存货交易的抵销1. 本期购进，本期对外销售借：营业收入 ( 内部销售企业的售价 ) 贷：营业成本注意：（ 1）按不含税价格抵销（ 2）运杂费对抵销没有影响2. 本期购进，本期未对外销售借：营业收入 ( 内部销售企业的售价 ) 贷：营业成本 ( 内部销售企业的成本
8、 ) 存货 ( 内部销售毛利 ) 抵销递延所得税借：递延所得税资产贷：所得税费用3. 以前购进，本期对外销售借：未分配利润年初 （以前购进存货的毛利）贷：营业成本借：递延所得税资产贷：未分配利润年初借：所得税费用贷：递延所得税资产4. 以前购进，本期未对外销售借：未分配利润年初（结存存货的毛利）贷：存 货借：递延所得税资产贷：未分配利润年初建议掌握的方法（ 1）抵销期初结存存货中的毛利（假定期初结存存货全部对外销售）借：未分配利润年初（期初结存存货中的毛利）贷：营业成本借：递延所得税资产（期初结存存货中的毛利所得税税率）贷：未分配利润年初（ 2）抵销本期内部销售（假定本期购进存货全部对外销售）
9、借：营业收入 ( 内部销售企业的售价 ) 贷：营业成本5 （ 3）抵销期末结存存货中的毛利（即与假定不相符合的再抵销）借：营业成本（期末结存存货中的毛利）贷：存 货借：递延所得税资产 （期末结存存货中的毛利 - 期初结存存货中的毛利）所得税税率 贷：所得税费用如为负数作相反处理5. 存货跌价准备的抵销（ 1）抵销当期多提数多提数内部销售的毛利借：存货存货跌价准备 多提数 贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产（ 2）抵销上期内部购入存货多提的存货跌价准备借：存货存货跌价准备 以前多提数 贷：未分配利润年初借：未分配利润年初贷：递延所得税资产（ 3）抵销本期内部购入存货冲销的存货跌价准
10、备多提数借：资产减值损失（期末结存存货转回的存货跌价准备多提数）营业成本（本期已销存货转销的存货跌价准备多提数）贷：存货存货跌价准备 当期冲销的多提数 借：递延所得税资产贷：所得税费用知识点：内部固定资产交易的抵消内部固定资产交易的抵销1. 售出方是固定资产，购买方也作为固定资产使用（ 1）交易发生当期的抵销处理抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润或亏损借：营业外收入（变卖收入大于固定资产价值的金额）贷：固定资产原价借：递延所得税资产贷：所得税费用2. 售出方是存货，购买方作为固定资产使用（ 1）交易发生当期的抵销处理A）抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：营业
11、收入 （内部销售企业的售价）贷：营业成本 （内部销售企业的成本）固定资产原价（内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额）借：递延所得税资产（毛利税率）贷：所得税费用B）抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧（直线法下：按原价中的毛利 / 使用年限的金额）借：固定资产累计折旧（内部交易固定资产当期多计提折旧的数额）贷：管理费用等借：所得税费用贷：递延所得税资产6 （ 2）内部交易的固定资产使用会计期间的抵销处理A）抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：未分配利润年初贷：固定资产原价（固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额）B）抵销内部交易固定资产以前期间多计提的折
12、旧借：固定资产累计折旧（以前各期累计多提的折旧）贷：未分配利润年初C）抵销期初的递延所得税借：递延所得税资产贷：未分配利润年初D）抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧借：固定资产累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用等借：所得税费用贷：递延所得税资产（ 3）内部交易的固定资产清理、出售期间的抵销处理A）期满清理借：未分配利润年初（清理当期多提的折旧）贷：管理费用借：递延所得税资产贷：未分配利润年初借：所得税费用贷：递延所得税资产B）超期清理不作抵销分录C）提前清理、出售借：未分配利润年初（原价中包含的毛利）贷：营业外收入（或营业外支出）借：营业外收入（或营业外支出） （以前期间多计提的折旧）贷：
13、未分配利润年初借：营业外收入（或营业外支出） （清理、出售当期多计提的折旧）贷：管理费用借：递延所得税资产贷：未分配利润年初借：所得税费用贷：递延所得税资产（ 3）固定资产减值准备的抵销借：固定资产固定资产减值准备（以前多提数）贷：未分配利润年初借：未分配利润年初贷：递延所得税资产借：固定资产固定资产减值准备（当期多提数）贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产7 知识点：内部无形资产交易的抵销内部无形资产交易的抵销1. 发生内部无形资产交易当期的抵销处理（ 1）将销售企业因该内部无形资产交易确认的内部营业外收入及购买企业无形资产价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销借：营业外收入（销
14、售企业确认的营业外收入）贷：无形资产（ 2）将购买企业当期根据包含未实现内部销售利润的无形资产价值多摊销的金额予以抵销借：无形资产累计摊销（购买企业当期多摊销额）贷：管理费用（ 3）抵销递延所得税借：递延所得税资产贷：所得税费用2. 内部交易的无形资产使用会计期间的抵销处理（ 1）将内部交易无形资产价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销借：未分配利润年初（未实现内部销售利润）贷：无形资产（ 2）将以前会计期间内部交易无形资产多摊销的金额抵销，并调整期初未分配利润借：无形资产累计摊销（以前各期累计多摊销的金额）贷：未分配利润年初（ 3）抵销期初的递延所得税借：递延所得税资产贷：未分配利润年初（
15、4）将本期由于该内部交易无形资产的使用而多摊销的无形资产予以抵销借：无形资产累计摊销（本期多摊销的金额）贷：管理费用借：所得税费用贷：递延所得税资产知识点：合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目1. 母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷：吸收投资收到的现金（直接投资）或年初现金及现金等价物余额（间接投资）2. 母公司与子公司、 子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金， 应当与分配股利、 利润或偿付利息支付的现金相互抵销。借：分配股利、利润或偿付利息支付的
16、现金贷：取得投资收益收到的现金3. 母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。发行和购买债券借：投资支付的现金贷：取得借款收到的现金兑付债券借：偿还债务支付的现金贷：收回投资收到的现金8 4. 母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金5. 母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额或销售商品、提供劳务收到的现金知
