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1、浅析企业内部控制制度历史学家汤因比说过：“一个国家乃至一个民族.其衰亡是从内部开始的，外部 力量不过是其衰亡前的最后一击。”在市场竞争日趋激烈的情况下.企业一般来 说面临着两个基本问题：一是如何适应外部环境的变化；二是如何协调内部资源 的有效利用。由十企业对外部环境的适应性是建立在内部协调性的基础之上，因此.加强企业内部控制.是企业最基础性的工作，也是企业能够生存和发展的保 证。一、内部控制的内涵内部控制是什么？一种通俗的回答是：“企业防止舞弊的工具。”我国目前尚未 提出权威的内部控制定义.对于内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺之一 个公认的标准体系。现行的规范制度中，只有独立审计具体准则
2、第9号一内部控制与审计风险中对内部控制作了定义：“本准则所称内部控制.是指被审 计单位为了保证业务活动的有效进行.保护资产的安全和完整，防止、发现、纠 正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。二、国日前企业内部控制面临的问题目前许多企业内部控制比较薄弱.内控功效表现紊乱、机制失衡，从而引发的经 济犯罪和经营失误屡见不鲜。经过归纳总结，企业内部控制薄弱主要表现在以下 几个方面：1、会计信息失真会计处理缺乏一贯性、完整性。近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实 而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单 （票）分管制度、
3、重要空自凭证 保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实； 会计 凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、 设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不活、债务不实等等。2、制度不完善。执行不得力目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不仝或有关内容不够合理；更多的是有意不循.失去了应有的刚性和严肃性。3、违法违纪现象时常发生有些企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收 受贿赂、贪污公款.挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结.非法侵占 企业资金等。4、考核企业十部政绩、业绩机制不
4、完善长期以来，对企业十部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据， 缺乏对 其他相关指标的综合考察。有些企业领导为在任期内出“成绩”. 便指使财会人 员弄虚作假；还有些业务主管部门.为了加快本系统的经济发展.在没有进行科 学论证的情况下.下迭一些脱离实际的经济增长考核指标， 而部分企业领导者为 讨好主管部门.通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下迭的有 关指标。5、费用支出失控如某些企业为了搞活经济.允许部门经理开支一定比例的业务费用， 但对这部分 费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制。导致部门经理大手大脚，挥霍 浪费，使本来微利的企业出现亏损。本来亏损的企业雪上加霜。纵观
5、目前企业内 控出现的种种问题和成因。使我们深刻认识到，企业的长期健康有序生长离不开 企业内部控制的制订与实施，内部控制贯穿于企业经营活动的保个方面， 只要存 在企业经济活动和经营管理.就需要有相应的内部控制。三、如同建立有效的内部控制体系内部控制是现代企业管理的重要组成部分，它渗透于企业经营管理活动的各个方 面，是衡量现代企业管理的重要标志.通过实践得出的结论是：得控则强、失控 则弱、无控则乱。目前我国企业内部控制较为薄弱.主要原因是内控制度 不完善、外部监督乏力等。因此必须加强企业内部控制，采取一些有效的措施。(一) 建立一个良好的内部控制环境。控制环境是指对企业控制的建立和实施有重大影响的
6、因素的统称。 控制环境的好 坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果， 建立一个良好的内部控制环 境.应从以下几方面着手：1、管理者当局必须树立现代企业管理观念。如果管理者不愿为实现预算、利润和其他财务及经营目标重视管理. 不愿设立内部控制制度 或不能遵守建立的内控制度，控制环境将受到很不利的影响。2、建立合理的组织机构。主要包括：(1)确定组织单位的形式和性质，确认相关 的管理职能和报告关系；(2)为每个组织单位内部划分责任权限制定办法。合理 授权和分配责任。各职能部门授权一定要明确，因事设人、视能授权、责任到位, 且责任与权利对等。3、充分发挥审计作用。从内部审计和外部审计两方面相结合
7、来优化控制环境，内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施。外部审计主要是指国家审计 机关、部门审计机构定期不定期地对企业内部控制制度进行评价。4、重视对内部控制制度管理人员的选用。内部控制制度设计得再完善。若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。企业的用人政策直 接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。 要杜绝账户设置 不合理、记录不真实的情况，充实会计控制制度的职能作用，则必须重视对内部 控制制度管理人员的选用和培训。 提高财会人员的素质.定期进行考评，奖优罚 劣。5、各种管理控制方法灵活运用。常用的管理控制方法有计划控制、目标控制、预算控制、定额控制、进度控制、规章制度
8、控制等。（二）建立一个有效的会计系统。内部控制的第二个要素是会计系统。它是指公司为了汇总、分析、分类、记录、 报告公司交易。并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。在企业以会计准则为指导，自行设计会计制度日渐成为国家对会计的管理体制的情况 下，会计系统的建立也就是企业会计制度的设计。会计制度的设计不仅包括规定 会计账户、账簿、会计报表等内容的编制说明，还包括发生在企业各部门间各类 经营管理活动中会计处理程序的具体规定，把内部控制抽象性、要素性的方法和 程序融化为企业会计制度中具体可操作的方法与程序。建立一个有效的会计系统，实施会计控制是内部控制制度的关键。一个有效的会 计系统应能做
9、到以下几点：1、确认并记录所有真实的交易。2、及时且充分详细地描述交易。3、计量交易的价值。4、确定交易发生的期间。5、在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项。从以上说明不难看出。会计系统的核心是处理交易。公司的会计系统应为每笔交 易提供一个完整的“交易轨迹”。（三）建立合理的内部控制程序。内部控制程序是为了合理保证公司目标的实现而建立的政策和程序组成的。可运用于某种交易（如购货付款），也可运用于控制环境和会计系统的特定组成部分。内部控制程序可分为以下五类：1、交易授权。交易授权主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围授权产 生的。2、职责划分。对某交易涉及的各项职责进行合理划分.使每一个
10、人的工作能自动地检查另一个人或更多人的工作。例如：某些会计工作的职责应划分（出纳不得兼管稽核、会计档案保管以及收入、支出、费用、往来、债权、债务的登记工 作；银行票据与单位财务印鉴不能一人保管。仓库材料明细账要设专人稽核或者 另设记账员记账）；某项交易的执行、记录、维护等应指派给不同的个人或（销售的授权、货物的发运、开账单给顾客等工作派给不同人员 ）。其主要目的是为 了预防和及时发现错误或舞弊行为。3、凭证与记录控制。对各种外来票据及自制凭证，在格式、份数、编号、传递 程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数合计数及大小写数字一致等 方面作出规定；在会计核算中对差错更正、余额核对、各种报
11、表相关数字核对作 出规定；对某些凭证执行预先编号制度。4、资产接触与记录使用。主要是指限制接近资产和接近重要记录，以保证资产 和记录的安全。保护资产和记录安全的最重要措施就是采用实物防护措施，比如，将存货存入仓库以防偷窃，对凭证和记录也需要进行实物安全保护， 比如，应收账款的主要档案、保险单和应收票据等。5、独立稽核。独立稽核是指验证由另一个人或部门执行。通过对资金收付、产品销售、现金管理、记账凭证、税收申报、物资采购的稽核.以确保企业财产物资的安全与完整、确保企业经营活动的正常进行。四、健仝种完善企业内部控铜制度是企业发展需要。企业内部控制是企业经营管理的需要。在市场经济中，企业经营管理的关
12、键点无非是产品的销售、货款的回收、物资的采购、款项的支付.而这些环节无不与企业内部会计控制休戚相关。内部控制的目的是确保企业经营活动的效率和效果、经济信息和财务报告的可靠性。在现代企业中，其主要作用如下：一是有助于管理层改善经营方式，实现经营目标。二是保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失或损害；三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性：四是保证企业财务活动的合法性。可见，健全和完善内部控制既是企业发展的需要，也是企业的一种责任和义务。论企业内部控制策略【摘要】企业单位制定内部控制制度的目的，在于保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产 的安全、完整与有效运用，提高经济核算的
13、正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻 执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。而我国的企业内部控制制度建设和理论相对滞后的 现实，使研究企业内部控制的理论与 实务成了目前最紧迫的课题之一。【关键词】内部控制；内部 会计控制企业的内部控制制度是企业管理现代化的必然产物，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内 在要求。有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部 和外部的欺诈行为。但是目前有相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，导致会计信息失真， 会计秩序混乱，违法违纪现象时常发生，以致管理失控，资产流失、经营失败。因此
14、。建立和完善企业内 部会计控制策略是当前企业管理面临的一个重要问题。一、企业内部控制的内涵1、企业内部控制的概述内部控制作为企业管理活动中的一种自我调整和制约的手段，从其形成至完善，大体经历了内部牵制 的采用一制约机制的建立一控制体系的形成三个阶段。企业内部会计控制是企业为保证经营业务活动的有 序进行而制定和实施的会计政策和程序，它的主要作用是确保资产的安全完整和会计信息的真实准确，以 及确保国家有关法律法规和企业内部各项规章制度的贯彻执行，约束企业内部涉及会计工作的各项经济业 务活动及相关岗位，它由于管理目的与企业价值最大化目标保持高度一致而成为企业内控体系的核心组成 部分。2、企业内部控制
15、的作用(1) 解决会计信息失真、保证国民经济正常运转的客观要求。当前我国会计信息失真现象较为严重， 它不仅影响着企业生产经营正常持久地进行，而且有碍于宏观经济的发展。失真现象的背后，体现出在日 常工作中，单位的各项制度有章不循或无章可循，各项批准授权不清，相互牵制不到位。财务制度缺乏科 学性和连贯性，缺少事前控制制度，多为事后补救措施等问题。当前会计改革应将重点放在解决会计信息 失真这一问题上，加强内部会计控制是保证国民经济正常运转之必需。(2) 建立现代企业制度，强化内部管理，提高经济效益的客观要求。内部控制是现代企业管理的重要 组成部分，对确保企业各项工作的正常进行、促进企业经营管理效率的提高及建立现代企业制度有着非常 重要的作用。(3) 统合企业整体的有力工具。现代企业的经营成功，离不开生产、营销、物资、计划、财务、人事 等部门的通力合作，各部门的业务虽有单独的系统，但其个别作业与整体业务又必然发生联系，并受其他部门作业的牵制和监督。内部控制正是基于这一点，利用会计、统计、业务、审计等部门的制度规划及有关报告等作为基本工具，以实现企业统合与控制的双重目的。(4 )防范财务风险的客观要求。 企业应当建立规范的对外 投资决策和程序，通过重大投资决策集体审 议联签责任制度，加强投资项目立项、评估、实施及投资处理等环节的会计控制，以防范投资风险。二、加强企业内部控制的措施1、提高认
