提高会计信息质量的思考(2)

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1、时 代 金 融摘 要 :关 键 词 :!不 多 的 领 域 , 这 是 因 为 只 有 这 些 领 域 已基 本 满 足 公 允 价 值 运 用 所 必 需 的 条 件 。当 然 , 新 准 则 3 8 条 分 别 针 对 企 业 不同 的 业 务 , 这 样 的 结 构 也 使 新 准 则 更 具有 “ 开 放 性 和 拓 展 性 ” 。 新 准 则 没 有 专 门设 置 公 允 价 值 一 项 , 对 于 哪 个 项 目 能 够运 用 公 允 价 值 , 哪 个 项 目 又 不 能 运 用 , 分散 在 不 同 的 业 务 中 加 以 规 定 。 如 果 公 司有 证 据 证 明 某 项

2、资 产 有 活 跃 市 场 , 它 的价 值 可 按 市 场 报 价 计 量 , 也 可 以 改 用 公允 价 值 法 计 价 。业 内 专 家 认 为 , 采 取 谨 慎 的 态 度 是必 要 的 。 一 方 面 , 公 允 价 值 更 具 相 关 性 ,能 体 现 企 业 现 在 的 价 值 , 而 历 史 成 本 只是 累 计 下 来 的 结 果 , 是 “ 各 个 时 期 ” 拼 凑起 来 的 价 值 。 但 是 , 会 计 实 践 中 还 得 考 虑可 靠 性 , 不 可 靠 的 计 量 不 仅 没 用 , 甚 至 会产 生 误 导 。 由 于 我 们 的 评 估 手 段 尚 需 完

3、善 , 评 估 公 允 性 还 有 待 市 场 的 检 验 , 会 计实 践 者 也 需 要 一 定 时 间 适 应 这 种 转 型 。公 允 价 值 的 运 用 还 不 能 急 于 求 成 , 这 场会 计 改 革 的 道 路 , 还 需 要 走 循 序 渐 进 的步 子 , 逐 步 地 探 索 和 完 善 。参 考 文 献 :【 1 】 财 务 会 计 网【 2 】 新 会 计 准 则 ( 作 者 单 位 : 南 海 信 息 技 术 学 校 财 经 科 组 )会 计 信 息 最 基 本 的 质 量 特 征 是 真 实性 、 可 靠 性 和 有 用 性 , 即 会 计 信 息 必 须是 财

4、务 报 告 使 用 者 进 行 各 种 经 济 决 策的 可 靠 依 据 。 新 发 布 的 企 业 会 计 准则 基 本 准 则 明 确 规 定 了 会 计 信 息质 量 的 要 求 , 就 是 要 保 证 会 计 信 息 真 实可 靠 、 内 容 完 整 。 但 是 在 实 际 操 作 过 程中 , 会 计 信 息 往 往 会 受 到 多 重 因 素 的 影响 , 出 现 信 息 失 真 的 可 能 , 虽 然 新 会 计准 则 也 从 规 则 的 角 度 最 大 化 地 减 少 了公 司 的 财 务 舞 弊 现 象 , 但 是 绝 对 不 可 能完 全 堵 住 财 务 报 表 上 所 有

5、 的 漏 洞 。 近 年来 , 在 高 度 市 场 化 的 美 国 , 也 先 后 出 现了 安 然 公 司 、 世 界 通 信 公 司 会 计 造 假 等丑 闻 , 在 我 国 , 会 计 信 息 失 真 的 现 象 更是 屡 见 不 鲜 , 从 国 家 审 计 署 对 1 2 9 0 家国 有 控 股 企 业 的 审 计 结 果 来 看 , 会 计 报表 严 重 不 真 实 的 企 业 比 例 就 高 达 6 8 % ,这 些 企 业 中 有 的 虚 亏 实 盈 , 有 的 把 大 量资 金 体 外 循 环 或 私 设 小 金 库 , 各 类 违 纪违 规 金 额 高 达 1 0 0 0

6、多 亿 元 , 不 但 影 响了 国 家 的 正 常 税 收 , 还 在 一 定 程 度 上 扰乱 了 整 个 经 济 秩 序 。 可 见 , 会 计 信 息 失真 已 成 为 影 响 我 国 经 济 发 展 的 一 大 障碍 , 提 高 会 计 信 息 质 量 是 当 前 和 今 后 我国 会 计 工 作 的 首 要 任 务 。造 成 会 计 信 息 质 量 低 下 的 主 要 原因 有 :一 、 会 计 人 员 素 质 低 下 造 成 会 计 信息 低 下会 计 人 员 是 会 计 活 动 的 主 体 , 会 计信 息 质 量 是 会 计 人 员 对 会 计 要 素 数 进 行确 认 与

7、计 量 过 程 中 生 成 的 , 难 免 要 对 客观 经 济 活 动 的 一 些 不 确 定 的 因 素 进 行 估计 、 推 理 和 判 断 , 不 同 素 质 的 会 计 人 员 往往 有 不 同 的 会 计 结 果 。 我 国 会 计 准 则 体系 中 在 确 认 公 允 价 值 的 应 用 范 围 时 , 充分 考 虑 了 我 国 的 国 情 , 在 引 用 上 只 是 趋同 而 不 是 照 搬 , 对 公 允 价 值 的 应 用 设 定了 较 为 苛 刻 的 限 制 条 件 。 如 投 资 性 房 地产 准 则 中 规 定 , 有 确 凿 证 据 表 明 投 资 性房 地 产 的

8、 公 允 价 值 能 够 持 续 可 靠 取 得的 , 可 以 对 投 资 性 房 地 产 采 用 公 允 价 值模 式 进 行 后 读 计 量 , 但 应 当 同 时 满 足 两个 条 件 : 投 资 性 房 地 产 所 在 地 有 活 跃的 房 地 产 交 易 市 场 。 企 业 能 够 从 活 跃的 房 地 产 交 易 市 场 上 取 得 同 类 或 类 似 房地 产 的 市 场 价 格 及 其 他 相 关 信 息 , 从 而对 投 资 性 房 地 产 的 公 允 价 值 作 出 合 理 的估 计 。 非 货 币 性 资 产 交 换 准 则 强 调 非 货币 交 易 要 同 时 满 足

9、交 易 应 具 有 商 业 实质 , 换 入 或 换 出 资 产 至 少 两 者 之 一 的 公允 价 值 能 够 可 靠 计 量 条 件 时 才 以 公 允 价值 计 量 , 不 满 足 两 个 条 件 之 一 时 以 换 出资 产 的 账 面 价 值 计 量 。 对 公 允 价 值 作 出的 相 应 限 制 , 公 允 价 值 应 用 的 前 提 条 件是 否 具 备 , 在 一 定 程 度 上 需 要 会 计 人 员的 职 业 判 断 。二 、 人 为 因 素 造 成 会 计 信 息 质 量 失 真有 些 单 位 负 责 人 利 用 手 中 权 力 , 为了 个 人 私 利 或 本 企

10、业 利 益 , 指 使 会 计 人员 弄 虚 作 假 , 搞 “ 厂 长 成 本 、 书 记 利 润 ” 、“ 官 出 数 字 ” 、“ 数 字 出 官 ” , 搞 账 外 账 、 小金 库 , 大 搞 短 期 行 为 。三 、 会 计 法 规 、 会 计 准 则 和 会 计 制度 自 身 的 缺 陷 导 致 会 计 信 息 失 真新 准 则 大 量 引 入 公 允 价 值 , 大 量 引入 估 计 , 如 果 没 有 准 确 的 信 息 支 撑 , 会计 披 露 的 数 据 就 很 难 具 有 相 关 性 。 主 要集 中 在 两 个 方 面 : 一 是 公 允 价 值 如 何 确定 ? 特

11、 别 是 机 器 设 备 、 房 屋 建 筑 物 以 及其 他 不 具 有 活 跃 市 场 的 金 融 资 产 和 投资 的 公 允 价 值 很 难 确 定 。 二 是 如 何 对 金融 参 数 作 出 客 观 估 计 ? 例 如 , 在 计 算 弃置 费 用 时 , 应 使 用 什 么 折 现 率 ? 在 确 定资 产 减 值 准 备 时 , 如 何 确 定 资 产 的 未 来现 金 流 量 ? 这 种 不 确 定 性 必 然 会 造 成 会计 信 息 规 则 性 失 真 。四 、 社 会 审 计 监 督 不 力 导 致 会 计 信息 失 真注 册 会 计 师 常 常 被 称 为 “ 经 济

12、 警 察 ” ,其 职 责 在 于 以 客 观 公 正 的 立 场 对 企 业 的财 务 报 表 提 供 鉴 证 服 务 , 由 于 注 册 会 计 师队 伍 水 平 参 差 不 齐 , 加 之 许 多 人 缺 乏 职 业道 德 和 管 理 部 门 监 督 不 力 等 原 因 , 并 没 有真 正 发 挥 “ 经 济 警 察 ” 的 作 用 , 相 反 有 些 还与 企 业 勾 结 在 一 起 , 共 同 造 假 。基 于 以 上 分 析 , 笔 者 认 为 , 提 高 会 计信 息 质 量 , 遏 制 会 计 造 假 , 需 要 政 府 有 关部 门 以 及 社 会 各 界 的 共 同 努

13、力 。( 一 ) 加 大 会 计 职 业 教 育 与 会 计 普 及教 育 的 力 度在 全 面 学 习 新 会 计 准 则 体 系 的 基 础上 , 通 过 开 展 多 种 形 式 的 有 关 公 允 价 值计 量 模 式 理 论 和 操 作 的 职 业 教 育 , 在 短期 内 迅 速 提 高 会 计 人 员 对 公 允 价 值 计 量模 式 的 认 识 和 实 务 操 作 技 能 , 同 时 通 过学 习 各 种 形 式 增 加 投 资 者 的 会 计 知 识 ,使 其 能 借 助 于 所 掌 握 的 会 计 知 识 来 进 行更 多 的 理 性 操 作 , 并 形 成 在 公 允 价

14、值 计量 模 式 下 的 公 司 会 计 信 息 质 量 提 高 的 有效 外 部 约 束 力 量 。( 二 ) 持 续 开 展 会 计 诚 信 教 育 , 推 广信 用 等 级 评 价 制 度当 前 会 计 诚 信 教 育 还 存 在 较 大 缺陷 , 从 教 育 内 容 上 看 , 包 括 会 计 法 教 育 、会 计 专 业 知 识 教 育 、 会 计 职 业 教 育 等 方面 , 其 中 以 会 计 专 业 知 识 教 育 居 多 , 其他 教 育 相 对 较 少 , 而 且 多 为 应 急 性 教 育和 非 经 常 性 教 育 , 各 种 资 格 考 试 的 内 容也 多 为 会 计

15、 专 业 知 识 ; 从 教 育 对 象 上看 , 主 要 是 企 事 业 单 位 的 会 计 人 员 , 而从 深 层 次 看 , 教 育 对 象 更 应 该 包 括 企 业管 理 者 、 董 事 会 、 监 事 会 成 员 以 及 政 府杨 传 先提 高 会 计 信 息 质 量 的 思 考会 计 信 息 的 真 实 、 可 靠 、 内 容 完 整 是 会 计 信 息 质 量 的 保 证 , 本 文 对 新 会 计 准 则 实 施 后 , 如 何 提 高 会 计 信 息 质 量 提 出 了 改 进措 施 。会 计 信 息 质 量 会 计 准 则 会 计 人 员财 会 园 地7 82 0 0

16、8 / 0 2 总 第 3 6 2 期摘 要 :关 键 词 :!有 关 人 员 ; 从 教 育 方 式 看 , 现 有 会 计 教育 主 要 是 会 计 人 员 的 继 续 教 育 , 涉 及 会计 诚 信 的 一 般 是 警 示 教 育 , 而 当 企 业 会计 准 则 给 予 会 计 人 员 更 多 的 职 业 判 断空 间 时 , 会 计 诚 信 教 育 的 地 位 更 加 显 得重 要 。( 三 ) 进 一 步 完 善 会 计 监 督 体 系 , 为会 计 职 业 判 断 营 造 良 好 的 经 济 环 境一 方 面 要 完 善 公 司 治 理 结 构 , 建 立健 全 内 部 控 制 制 度 , 这 是 贯 彻 会 计 法 律法 规 , 加 强 会 计 核 算 , 提 高 会 计 信 息 质 量的 必 然 要 求 , 也 是 从 源 头 上 遏 制 企 业 会计 造