政府与非营利组织会计 授课人：牟韶红,2011年第2学期,二、对外投资,1、概念 指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位进行的投资，包括债权性投资和权益性投资 对外投资账户反映事业单位对外投资实际价值，用于核算各类投资的形成以及投资的收回 2、计价 （1）货币资金方式：实际付款总额 （2）实物资产及无形资产方式：评估价；账面成本与评估价差额计入“事业基金投资基金”,3、核算,对外投资（资产类） 入账数 转出数 余额 （1）货币资金方式取得 借：对外投资 贷：银行存款 同时 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金 即按投资额将事业基金内的一般基金转为投资基金（作投资核算时，固定资产除外）,,,,,这样做会计处理的原因有两个：一是事业单位应该使用事业基金中的一般基金作对外投资一般基金的主要来源是历年累计收支结余，如果事业单位没有可以动用的事业基金，原则上不能进行对外投资 二是事业单位对外投资后，事业基金中一部分一般基金转移到了投资基金，事业单位可以安排使用的一般基金数额减少，投资基金反映事业单位占用在对外投资上的数额，不能用来安排作其他用途 按事业单位会计制度规定，事业单位“投资基金”的金额应小于“一般基金”，否则，“事业基金”不够结转或者出现负数。
例题1（货币资金方式取得）,以银行存款200 000元购入国库券，另用银行存款支付经纪人佣金500元 借：对外投资债券投资 200 500 贷：银行存款 200 500 同时： 借：事业基金一般基金 200 500 贷：事业基金投资基金 200 500,,续上例，债券到期，该事业单位收回债券本息272000元，存入银行 借：银行存款 272000 贷：对外投资债券投资 200500 其他收入 71500 同时， 借：事业基金投资基金 200500 贷：事业基金一般基金 200500,（2）无形资产方式取得,借：对外投资 贷：无形资产 同时 借：事业基金一般基金 （账面价值） 贷：事业基金投资基金,差额计入 “事业基金投资基金”,,例题2,以无形资产对外投资，其账面成本55 000元，评估价53 000元 借：对外投资其他投资 53 000 事业基金投资基金 2 000 贷：无形资产 55 000 同时： 借：事业基金一般基金 55 000 贷：事业基金投资基金 55 000,（3）固定资产方式取得,借：对外投资 （评估价） 贷：事业基金投资基金 同时 借：固定基金 （账面价） 贷：固定资产,例题3,以固定资产对外投资，其账面价值450 000元，评估价值430 000元。
借：对外投资其他投资 430 000 贷：事业基金投资基金 430 000 同时， 借：固定基金 450 000 贷：固定资产一般设备 450 000,（4）原材料方式取得,一般纳税人 借：对外投资 贷：材料 应交税金应交增值税（销项税额） 同时 借：事业基金一般基金 （账面价值） 贷：事业基金投资基金,差额计入 “事业基金投资基金”,,,小规模纳税人 借：对外投资 贷：材料 同时 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金,差额计入 “事业基金投资基金”,,例题4,以材料对外投资，其账面成本30 000元，评估价35 000元该单位为小规模纳税人 借：对外投资其他投资 35 000 贷：材料 30 000 事业基金投资基金 5 000 同时： 借：事业基金一般基金 30 000 贷：事业基金投资基金 30 000,,某事业单位为增值税一般纳税人，将一批甲材料向A公司投资甲材料的账面价值为15万元，增值税税率为17，双方协议确定的价值为20万元 借：对外投资 23.4万元 贷：材料 15万元， 应交税金应交增值税（销项税额）3.4万元 事业基金投资基金 5万元 同时， 借：事业基金一般基金 15万元 贷：事业基金投资基金 15万元,三、固定资产,1、概念 指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用中保持其原有实物形态的资产。
单位价值虽然不足规定标准，但耐用年限在一年以上的大批同类资产，也视为固定资产 2、分类 （1）房屋建筑物（2）专用设备 （3）一般设备（4）文物陈列品 （5）图书（6）其他固定资产,,3、计价 （1）购入、调入：买价（调入价）+运杂费+安装费+车辆购置税等 （2）自制：料+工+费 （3）改扩建：原值+改扩建支出 变价收入 （4）购建固定资产的借款利息以及外币借款的汇兑差额等有关费用：在固定资产办理竣工决算之前发生的，应计入固定资产价值；办理竣工决算之后发生的，则计入当期支出5）融资租入：按租赁协议确定的设备价款、运杂费和安装费等 （6）接受捐赠：市场价格（或有关凭证价格）+ 相关费用 （7）已经投入使用尚未办理移交手续的固定资产：先按估价入账，待确定实际价值后，再进行调整 （8）盘盈的固定资产：重置完全价值 （9）购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值4、清理与处置 报废、毁损及盘亏固定资产时，借记固定基金，贷记固定资产； 清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入“专用基金修购基金”科目 出售固定资产时，按实际收到的价款借记银行存款，贷记“专用基金修购基金”，同时，按固定资产原值借记固定基金，贷记固定资产。
5、核算,固定资产（资产类） 入账数 处置数 余额 固定基金（净资产类） 减少数 固定资产增加数 融资租入固定资产支付租金数 余额,,,,,,,（1）购置取得,借：固定资产 贷：固定基金 借：事业支出/专用基金/专款支出 贷：银行存款,按资金来源,例题1,1、用预算经费购置新出版的图书，价值42100元，运杂费150元，以单位零余额账户支付 借：事业支出基本支出 42 250 贷：零余额账户用款额度 42 250 同时： 借：固定资产图书 42 250 贷：固定基金 42 250,例题2,2、以专项拨款购置一辆小汽车，价值230 000元，车辆购置税23 000元，以银行存款支付，汽车验收交付使用 借：专款支出 253 000 贷：银行存款 253 000 同时： 借：固定资产一般设备 253 000 贷：固定基金 253 000,（2）接受捐赠取得,接受捐赠一台发电设备，价值58 000元 借：固定资产专用设备 58 000 贷：固定基金 58 000,（3）融资租入取得,借：固定资产 贷：其他应付款等 支付租金时 借：事业支出 等 贷：固定基金 借：其他应付款 贷：银行存款,例题4,融资租入办公用房一幢，价值3 000 000元，融资租入期限为10年，每年以经费支付租金300 000元。
借：固定资产房屋建筑物 3 000 000 贷：其他应付款 3 000 000 支付租金时： 借：事业支出项目支出 300 000 贷：固定基金 300 000 同时，借：其他应付款 300 000 贷：银行存款 300 000,（4）处置时,借：固定基金 贷：固定资产 处置收入 借：现金等 贷：专用基金修购基金 清理费用 借：专用基金修购基金 贷：银行存款,例题5,处置旧设备一套，其账面价值32 000元，处置收入2 000元现金，存入银行，以银行存款支付清理费用500元 （1）借：固定基金 32 000 贷：固定资产一般设备 32 000 （2）借：银行存款 2 000 贷：专用基金修购基金 2 000 （3）借：专用基金修购基金 500 贷：银行存款 500,（5）盘亏、盘盈,盘亏 借：固定基金 贷：固定资产 盘盈 借：固定资产 （按重置价值） 贷：固定基金,例题6,年终盘点，盘亏一般设备一项，价值1 400元，经批准核销 借：固定基金 1 400 贷：固定资产一般设备 1 400,（6）换入对外投资,见“对外投资”部分,四、无形资产,1、概念 指不具有实物形态但能为事业单位提供某种权利的资产。
主要包括单位在科学研究、生产技术、产品设计、出版发行等方面的某种特许权利 种类：专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉 2、计价 （1）外购：购入时的实际成本 （2）自创：按开发创立过程中的实际支出 （3）接受捐赠：评估确认的价值 （4）商誉：外部购入的才计价入账,3、核算,无形资产（资产类） 入账数 摊销数 转出数 余额,,,,,（1）取得时 借：无形资产 贷：银行存款 等 （2）摊销时 不实行内部成本核算的事业单位 借：事业支出 贷：无形资产（一次性） 实行内部成本核算的事业单位 借：事业支出/经营支出 贷：无形资产（受益期内平均摊销）,,（3）转让时 借：银行存款 贷：经营收入/事业收入 借：经营支出/事业支出 贷：无形资产 （4）对外投资时 借：对外投资 贷：无形资产 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金,,差额计入 “事业基金投资基金”,例题1 （实行内部成本核算）,（1）以银行存款从外部购入商标权一项，价款35 600元用于开展经营活动 借：无形资产商标权 35 600 贷：银行存款 35 600 （2）购买的商标权，其摊销期限5年，每年摊销额7 120元。
借：经营支出 7 120 贷：无形资产商标权 7 120,,（3）商标权使用2年后转让，获得价款23 000元 借：银行存款 23 000 贷：经营收入 23 000 同时，结转其摊余成本35 600-7 1202=21 360（元） 借：经营支出 21 360 贷：无形资产商标权 21 360,例题2 （不实行内部成本核算）,1、为开展事业活动，购入专利权一项，价款32 000元，以银行存款支付 借：无形资产专利权 32 000 贷：银行存款 32 000 该无形资产一次摊销： 借：事业支出基本支出其他支出 32 000 贷：无形资产专利权 32 000,第二节 事业单位负债,负债指事业单位承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务主要包括借入款项、预收及应付款项和应交款项等 主要内容 借入款项 应付及预收款项 应缴款项 应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入,一、借入款项,1、概念 指事业单位向财政部门、上级单位或金融机构借入的有偿使用的各种款项 事业单位的借入款项，主要用于特殊性或临时性的资金需求。
2、管理要求 （1）有偿还能力 （2）有经济效益 （3）符合政策 （4）遵守信用,3、核算,借入款项（负债类） 归还数 借入数 余额 支付借款利息时，借记事业支出或经营支出，贷记银行存款例题,向上级单位借入150 000元，以补充经营周转资金的不足借款期限6个月，年利率2.5%，到期一次还本付息 借：银行存款 150 000 贷：借入款项XX 150 000 到期还本付息： 利息额150 0002.5%612=1 875（元） 借：借入款项XX 150 000 经营支出 1 875 贷：银行存款 151 875,二、应付票据,1、概念 指事业单位在采用商业汇票结算方式下，因对外发生的债务而开出承兑的商业汇票根据有关规定，事业单位签发的商业汇票，承兑期最长不超过9个月 2、核算 应付票据（负债类） 支付数 开出票据面值数 余额 支付银行的承兑手续费、票据利息，计入“事业支出”或“经营支出”例题,1、从外地购进经营用材料一批，价款5 000元，增值税850元，开出3个月带息商业承兑汇票一张，票面年利率。