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1、1成本和费用第一节 成本、费 用 概 述一、成本和费用的概念和特征（一）成本和费用的概念1、费用的概念：费用作为会计要素或会计报表要素的构成内容之一，是和收入相对应而存在的；企业会计制度中将费用定义为：“费用”是指企业为销售商品及维持公司正常营运过程中所发生的劳务、或其他资源( 资产) 的耗费等日常活动所发生的经济利益的流出。2、成本的概念：企业会计制度将成本定义为：“成本是指企业为生产产品过程中所发生的提供劳务、及资源( 资产)的各种耗费。3、成本和费用的概念的关系：费用和成本是两个并行使用的概念，两者之间既有联系也有区别。成本是按一定对象所归集的费用，是对象化的费用。也就是说，生产成本是相
2、对于一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。两者之间也有区别。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品“无关” ；成本与一定种类和数量的产品或商品相联系。（二）费用的特征费用具有以下两个特征：1、费用最终将会减少企业的资源。这种减少具体表现为企业资金支出，从这个意义上说，费用本质上是企业的一种资产流出，它与资产流入企业所形成的收入相反。2、费用最终会减少企业的所有者权益。通常，企业的资金流入（收入）会增加企业的所有者权益；相反，资金流出会减少企业的所有者权益，即形成企业的费用。（特别提醒：企业在生产经营过程中，有的支出是不
3、应归入费用的。例如，企业以银行存款偿付一项债务，只是一项资产和一项负债的等额减少，对所有者权益没有影响，因此，不构成费用；又如，预付了款项(如设备、年费等)，亦不作为费用，而是作为资产，再逐月消耗掉；而这个“逐月消耗”的过程，才是转作为费用）二、费用的分类（一）按照费用的经济内容（或性质）分类；也就是会计科目费用按经济内容（或性质）分类，可分为 A. 劳动对象方面的费用、B. 劳动手段方面的费用和 C. 活劳动方面的费用三大类。这在会计上称为生产费用要素，一般由以下九个项目组成：1、外购材料：指企业为进行生产而耗用的从外部购入的原材料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品
4、等。22、外购燃料：指企业进行生产而耗用的从外部购入的各种燃料、包括固体燃料、液体燃料和气体燃料。3、外购动力：指企业进行生产而耗用的从外部购入的各种动力，包括热力、电力和蒸汽等。4、工资：指企业所有应计入生产费用的职工工资。5、提取的职工福利费：指企业按照工资总额的一定比例计提并计入费用的职工福利费。6、折旧费：指企业所拥有或控制的固定资产按照使用情况计提的折旧费。7、利息支出：指企业计入期间费用等的负债利息净支出（即利息支出减利息收入的余额） 。8、税金：指计入企业成本费用的各种税金，如印花税、房产税、和土地使用税等。9、其他费用：指属于以上各费用要素的费用。费用按经济内容分类，可以反映企
5、业在一定时期内发生了哪些生产费用，金额各是多少，以便于分析企业各个时期各种费用占整个费用的比重，进而分析企业各个时期各种要素费用支出的水平，有利于考核费用计划的执行情况（二）按照费用的经济用途分类费用按照经济用途进行分类，首先要将企业发生的费用划分为直接材料A. 应计入产品成本、劳务成本的费用 直接人工 间接人工制造费用 直接制造费用间接制造费用销售费用B. 不计入产品成本、劳务成本的费用 管理费用 (含财务费用)研发费用其他业外支出1、直接材料：指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的，直接用于产品生产，构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品（外购件） ，修理用备件（备品配件） 、包装物、
6、有助于产品形成的辅助材料以及期他直接材料。2、直接人工：指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定比例计算提取的职工福利费。33、其他直接费用：指企业发生的除直接材料费用和直接人工费用以外的，与生产商品或提供劳务有直接关系的费用。直接费用应当根据实际发生数进行核算，并按照成本计算对象进行归集，直接计入产品的生产成本。4、制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。但不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。5、
7、期间费用：指企业当期发生的必须从当期收入得到补偿的费用。由于它仅与当期实现的收入相关，必须计入当期损益，所以称其为期间费用。主要包括：行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用；为筹集资金而发生的财务费用；为销售商品而发生的营业费用 。费用按经济用途进行分类，能够明确地反映出直接用于产品生产上的材料费用是多少、工人工资是多少、耗用于组织和管理生产经营活动上的各项支出是多少。从而有助于企业了解费用计划、定额、预算等的执行情况，控制成本费用支出，加强成本管理和成本分析。第二节 费用的确认一、费用的确认原则费用的实质是资产的耗费，但并不是所有的资产耗费都 是费用。因此，就需明确什么样的资产
8、耗费应确认为费用。由于发生费用的目的是为了取得收入，那么费用的确认就应当与收入的确认相联系。因此，确认费用应遵循划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则和配比原则。（一）划分收益性支出与资本性支出原则。按照划分收益性支出与资本性支出原则，某项支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期） ，该项支出应予以资本化，不能作为当期的费用；如果某项支出的效益仅及于本会计年度（一个营业周期） ，就应作为收益性支出，在一个会计期间内确认为费用。这一原则为费用的确认，给定了一个时间上的总体界限。正确地区分收益性支出与资本性支出，保证了正确地计量资产的价值和正确地计算各期的产品成本、期间费用及损益。（二）
9、权责发生制原则。划分收益性支出与资本性支出原则，只是为费用的确认作出时间上的大致区分，而权责发生制原则规定了具体在什么时点上确认费用。企业会计制度规定，凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的费用；凡是不属于当期的费用，即使款项已4在当期支付，也不应作为当期的费用。（三）配合原则。按照配比原则，为产生当期收入所发生的费用，应当确认为该期的费用。配合原则的基本含义在于，当收入已经实现时，某些资产（如物料用品）已被消耗，或已被出售（如商品） ，以及劳务已经提供（如专设的销售部门人员提供的劳务） ，已被耗用的这些资产和劳务的成本，应当在确认有关收入的期间予以确认。如果收入要
10、到未来期间实现，相应的费用就应递延分配于未来的实际受益期间。因此，费用的确认，要根据费用与收入的相关程度，确定哪些资产耗费或负债的增加应从本期收入中扣减。二、费用确认的标准根据上述费用确认原则，在确认费用时，一般应遵循以下三个标准：（一）按费用与收入的直接联系（或称因果关系）加以确认凡是与本期收入有接因果关系的耗费，就应当确认为该期间的费用。这种因果关系具体表现在以下两个方面：一是经济性质上的因果性，即应予以确认的费用与期间收入项目具有必然的因果关系，也就是有所得必有所费，不同收入的取得是由于发生了不同的费用；二是时间上的一致性，即应予以确认的费用与某项收入同时或结合起来加以确认，这一过程也就
11、是收入与费用配比的过程。例如，如果企业销售出去的商品是直接与的产生的营业收入相联系的，那么，该项销售商品的成本就可以随同本期实现的销售收入而作为该期的费用；如果企业采用分期收款方式销售商品，应按合同约定的收款日期分配确认收入。在这种情况下，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的营业成本，并与本期所确认的营业收入相配比。（二）直接作为当期费用确认在企业中，有些支出不能提供明确的未来经济利益，并且，如果对这些支出加以分摊也没有意义，这时，这些费用就应采用这一标准，直接作为当期费用予以确认，例如，固定资产日常修理费等。这些费用虽然与跨期收入有联系，但由于不确定性因素，往往不能肯定
12、地预计其收益所涉及的期间，因而就直接列作当期的费用。（三）按系统、合理的分摊方式确认如果费用的经济效益有望在若干个会计期间发生，并且只能大致和间接地确定其与收益的联系，该项费用就是应当按照合理分配程序，在利润表中确认为一项费用。如：固定资产的折旧和无形资产的摊销都属于这一情况。一般地，我们将这类费用称为折旧或摊销。三、费用的计量（一）费用是通过所使用或所耗用的商品或劳务的价值来计量的，通常的费用计量标准是实际成本。企业会计制度规定，企业在生产经营过程中所发生的其他各种费用，应当以实际发生数计入5成本、费用。（二）费用是资产的一种转化形式。有些资产将会使几个会计期间受益，这样，在计时通过系统、合
13、理的分摊而形成的费用时，是要按固定资产原始价值和规定使用年限来计算。无形资产的摊销，长期待摊费用的摊销也都属于这种情况。有些费用可以立即确认，这时，可以按其实际发生额进行计量。总之，企业应按实际成本来计量费用，不得以估计成本或计划成本代替实际成本。四、正确确认和计量费用，应处理好以下几个方面的关系通常情况下，如果资产的减少或负债的增加，将导致未来经济利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当确认为一项费用。正确地确认和计量费用，应处理好以下几个关系：（一）费用与收入的关系费用指直接或间接为取得营业收入而发生的相应的耗费，不是以取得营业收入为目的的各种耗费都不作为费用。如购买各种股票、债券所发生
14、的支出、捐赠支出等。因此，工业企业的费用往往指构成产品成本的费用和期间费用，即在生产经营过程中为了得销售商品、提供劳务等收入而发生的耗费。（二）费用与损失的关系在生产经营过程中所发生的耗费，通常情况下可以直接或间接地产生收入，即耗费和收入之间有一定的因果关系。但是有些耗费并不一定产生收入，如存货盘亏、投资发生的损失，这些耗费从严格意义上可以认为是一种损失，而不能确认为费用。但在会计实务中，有些损失和费用不好区分，都将其作为费用处理，如坏帐损失、属于非常损失之外的存货盘亏损失等。（三）生产费用与产品成本的关系生产费用是指为生产产品而发生的各种耗费，一定时期所发生的生产费用是构成产品成本的基础。生
15、产费用与产品成本的区别在于：生产费用包括构成本期产品成本的生产费用和不构成产品成本的部分，而产品成本只是生产费用中构成产品成本的部分；生产费用着重于按会计期间归集所发生的费用，而产品成本则着重于按产品品种归集费用，一种完工产品的成本可能包括几个会计期间的生产费用。（四）生产费用与期间费用的关系生产费用需要直接或间接地计入产品成本，而期间费用则是直接计入当期损益，不计入产品、产成品成本的各项费用。它们都是一种耗费，都必须从营业收入中得到补偿，但是它们补偿的时间不同。期间费用直接从当期收入中补偿，而构成产品成本的费用要待产品销售时才能得到补偿。（五）本期费用与跨期费用的关系6本期发生的耗费，不一定
16、都能在本期冲减收入。其中一部分在本期冲减收入，属于本期费用；另一部分要分摊给以后会计期间，冲减以后会计期间的收入，称为跨期费用。（六）生产成本与主营业务成本的关系生产成本是生产费用中构成产品成本的部分，在产品尚未出售前表现在存货中，待销售中，表现为主营业务成本，从而使一定时期的主营业务成本与一定时期的营业收入相配第三节 产品成本的核算一、产品成本核算的要求和一般程序（一）正确划分各种费用支出的界限为了正确计算产品成本，首先要划清各种费用支出的界限，一般划清 5 个方面的费用界限：1、划清收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限；2、划清产品制造成本与期间费用的界限；3、划清本期产品与下期产品应负担的费用界限；4、划清各种产品之间的费用界限；5、划清本期完工产品与期末在产品之间的费用界限。这 5 个方面费用界限的划分，都应遵循受益原则，即谁受益谁负担费用；负担费用的多少，应与受益程度大小成正比。这 5 个方面费用界限的划分过程，也是产品成本的计算过程。（二）选择适当的产品成本计算方法1、费用经过归集汇总
