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1、审计学,AUDITING,第一章总论,第一节 审计的产生及发展 第二节 审计的基本概念 第三节 注册会计师审计、政府审计、内部审计之间的关系,学习目标,学习目的与要求,了解和正确理解审计的本质、对象、职能等基本概念, 明确审计产生的基本条件,考核知识点和考核要求,（1）识记：审计的产生和发展、本质、对象、职能 （2）领会：概念、本质、对象、职能、特点 （3）综合应用： 审计监督与其他经济监督的区别和联系 社会审计与其他审计的区别和联系,本章教学重点,1.审计定义及属性 2.审计对象 3.审计职能 4.审计分类 5.CPA审计与其他审计的关系,1.1 审计的产生及发展,一、我国审计的产生和发展
2、政府审计的产生和发展 内部审计的产生和发展 注册会计师审计的产生和发展 二、西方审计的起源与演进 政府审计的产生和发展自学 内部审计的产生和发展自学 注册会计师审计的产生和发展 三、审计产生的动因 ,会计、,我国政府审计和内部审计的产生,财政收入,财政支出,监察、审计财政收支（督促上报财政报告，就地审核，发现问题可越级直接向周王报告）,标志政府审计的产生 意义：独立于会计部门，权威性强 局限：职务不独立，还负责监察工作 评价：美国著名审计史学家迈克尔查特菲尔德在其名著会计思想史一书中对我国西周的审计制度进行了充分肯定，指出：“在内部管理、预算和审计程序方面，中国西周时期在古代世界可以说是无与伦
3、比的。”,下大夫,中大夫,周礼记载：司会“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。”标志内部审计产生,周礼记载：宰夫“岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而以考其治，治不以时举者，以告而诛之。”,会计、内审（每旬、月、年对下级送来的报告加以审核）,我国政府审计的产生和发展,1西周时期初步形成阶段。 宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国国家审计的产生。 2秦汉时期最终确立阶段。 一是初步形成了统一的审计模式。 二是“上计”制度日趋完善。 三是审计地位提高，职权扩大。 3隋唐至宋日臻健全阶段。 隋唐的比部审计具有很强的独立性和较高的权威性，开司法审计之先河。 宋代专门
4、设置“审计司”，是为我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。,我国政府审计的产生和发展,4元明清停滞不前阶段。 元代取消比部，户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构即告消亡。 明清设置都察院，但其行使审计职能，却具有一揽子性质。 5中华民国不断演进阶段。 1912年在国务院下设审计处，1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了审计法。 国民党政府根据孙中山先生五权分立的理论，在监察院下设审计部，各省(市)设审计处，分别对中央和地方各级行政机关以及企事业单位的财政和财务收支实行审计监督。国民党政府也于1928年颁布过审计法和实施细则，次
5、年还颁布了审计组织法，审计人员有审计、协审、稽察等职称。,（三）我国民间审计产生及发展,1、旧中国的民间审计 我国的民间审计远晚于西方国家，且发展缓慢。大规模的民间企业形成较晚（20世纪以后个别大型企业才出现）。 1918年谢霖先生（从日本留学归国的爱国知识分子）建议设立中国自己的会计师制度，拟订注册会计师章程，并申请开办会计师事务所。得到北洋政府的批复和广大爱国学者及实业界的大力支持。同年谢霖取得我国第一号会计师执照，随后开设我国第一家会计师事务所。标志我国民间审计的产生。 自20年代以后，在一些大城市中相继成立了“四大”会计师事务所，如： 谢霖创办的正则会计师事务所（1921年，北京），
6、潘序伦创办的立信会计师事务所（1927年，上海）， 奚玉书创办的公信会计师事务所（1927年，北京）和 徐永祚（zuo）创办的徐永祚会计师事务所（1927年，上海）。 1925年3 月，我国最早的民间审计职业组织上海会计师公会成立。,建国初期，对不法资本家偷漏税审计，在中央主管财政的陈云大胆的聘用注册会计师，民间审计在建国初期发挥了一定作用。 1956年，完成对工商业的社会主义改造，建立了社会主义计划经济体制，注册会计师随即退出历史舞台。 1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计。 1981年1月1日，上海会计师事务所成立。 19
7、86年7月3日国务院颁布中华人民共和国注册会计师条例，同年10月1日实施。 1993年10月31日八届全国人大四次会议审议通过了中华人民共和国注册会计师法。1994年1月1日实施。 1995年以后，独立审计准则陆续出台并实施。 2006.2，48个中国注册会计师执业准则 出台,2、新中国的民间审计,（三）西方注册会计师审计的起源与发展,西方CPA审计起源 16世纪意大利的合伙企业制度 西方CPA审计形成 18世纪英国的股份制企业制度 西方CPA审计发展 20世纪美国发达的资本市场,西方注册会计师审计的形成,时间：18世纪下半叶 英国 背景：在18世纪下半叶开始的工业革命，促使英国的资本主义经济
8、迅速发展，政治及经济生活发生了深刻变化，生产的社会化程度大大提高，企业的规模不断扩大，而后股份公司在英国兴起，使企业所有权与经营权进一步分离。由于其经营活动日趋复杂，要求管理者必须具有更多专业知识。绝大多数股东（所有者）雇佣经理人员管理日常经营活动，自己逐渐脱离经营管理。为了维护自身利益，他们非常关心企业的经营成果，以作出是否继续持有公司股票的决定。（产生了对企业会计记录或会计报表审查的必要性）,催化剂：1721年英国“南海公司” 破产事件,基本案情 当时“南海公司”以虚假的财务信息诱骗投资人上当，泡沫经济使“南海公司”破产。股东和债权人损失惨重。英国议会聘请会计师查尔斯斯耐尔对“南海公司”审
9、计，斯耐尔以会计师的名义提出了“查账报告书”，从而宣告独立会计师注册会计师审计的诞生。 历史性事件 1844年颁布的公司法规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目 1845年修订公司法规定，股份公司可以聘请执业会计师协助办理此项业务。这一规定无疑对发展民间审计起了推动作用。 1853年在英国苏格兰的爱丁堡创立了世界上第一个执业会计师协会。以后，各国会计师协会和会计师事务所相继成立。 1862年，公司法确定注册会计师为法定的破产清算人，从而奠定了、注册会计师审计的法定地位。 1979年，公司法要求银行接受特许会计师的独立审计。 1985年，公司法要求全部有限公司年度会计报告必须经过审计师的审查
10、 这时期审计的特点： 没有成套的方法和理论依据，对大量的账簿记录进行逐笔审查，即详细审计。 只是根据查错揭弊的目的， 审计师的法律地位得到法律确认； 审计报告使用人为企业股东。,西方注册会计师审计的发展(1/3),历史沿革： 由于美洲新大陆的开发，全球经济发展重心由欧洲转向美国，大量的英国资本流向美国，为了确保英国投资者的利益，许多英格兰和苏格兰的执业会计师受托来到美国查账。 1887年美国会计师协会（AIA）宣告成立，随后其他各州相继仿效，从而在法律上明确肯定了执业会计师的地位和作用。 19世纪末20世纪初，注册会计师在美国得到迅速发展。 20世纪初，在美国产生了帮助贷款人和其他债权人了解企
11、业信用的资产负债表审计（形成了美式审计的特点）， 1917年，美国公共会计师协会编制了关于资产负债表的备忘录，从而开创了信用审计的时代。 特点： 审计对象是会计账目和资产负债表； 目的是判断企业信用状况； 使用人为股东及债权人； 审计方法也由详式审计（英式审计）发展为初期抽样审计。,西方注册会计师审计的发展(2/3),背景： 1929-1933年资本主义国家经济危机时期，使得企业的利益相关者从只关心企业的财务状况转变为更关心盈利水平。 1933年颁布的证券法和1934 年颁布的证券交易法，标志着法定审计的出台，使美国审计进入会计报表审计时代。 这时期注册会计师审计的特点是： 对象转变为会计报表
12、及相关财务资料； 目的是对报表发表审计意见已确定报表的可信性，查错防弊转为次要目的； 范围扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计方法； 报告使用人扩大为股东、债权人、证券交易机构、税务机构、金融机构及潜在的投资者等。 二战后，跨国公司空前发展，形成大批国际会计师事务所。8-6-5-4（普华永道、毕马威、安永、德勤） 普遍采用抽样技术； 风险导向审计方法得到推广； 审计手段发展为计算机辅助审计； 注册会计师业务扩大到税务代理、会计服务、管理咨询等领域。,后安然时代的美国民间审计(3/3) 萨班斯奥克斯莱法案,设立上市公司会计监督委员会； 对审计师独立性的要求： （1）限制审计师提供非审计服
13、务活动； （2）合伙人连续负责一家公司的审计不得超过5年； （3）审计师直接向被审计公司的审计委员会报告； （4）如果会计师事务所聘用公司的首席执行官、首席财务官参与审计该公司的工作，则该会计师事务所在一年内不得为该公司提供审计服务。 公司董事会的审计委员会 规定定期申报财务报告的公司 加强财务披露事项 对于违法行为的严厉处罚,三、审计产生的动因,大多数权威人士认为：审计产生的基本前提或首要前提是受托经济责任关系（责任委托人与受托责任人之间的受托经济责任关系）的存在 审计是为满足社会需要而产生、发展的。需要来自于受托经济责任关系。 无论是政府组织还是企业内、外部都存在这种关系,受托经济责任关系
14、的表现,立法部门（责任委托人） 政府组织 政府管理部门（受托责任人） 股东、债权人（责任委托人） 企业外部 企业管理部门（受托责任人） 部门最高行政首脑（责任委托人） 企业内部 各级部门（受托责任人）,查错防弊 （保管责任）,审计随受托责任关系的发展而发展,受托责任履行是所有者实现对资源的有效管理与使用的必要手段和保证机制；审计则是受托责任关系顺利实现的必要手段和保证机制。,小 结,无论国家审计，内部审计，还是注册会计师审计，其产生和发展均与社会经济发展密不可分，都与经济责任和经济利益关系相关，都有它的发展背景及存在原因； 世界上任何职业诞生后，都必然会通过各种渠道向世界各国传播，并在传播中融
15、入许多具有民族性的东西，在传播中得以发展。 经济越发展，审计越重要。,1.2 审计的基本概念,一、审计的定义 二、审计的分类 三、审计的目标 四、审计对象 五、审计职能与作用 六、审计本质,一、审计的定义,审计是一种具有独立性的经济监督活动。,谁审？（审计主体） 审谁？审什么？（审计客体、审计对象） 依据什么审？（审计标准） 采用什么方法审？ 审计本质特征？ 审计目的？,（一）审计定义要素 （二）审计定义的几种观点（提法）,1、AAA基本审计概念说明中的定义 2、IFAC国际审计准则中的定义 3、AICPA审计准则说明书中的定义 见教材第6页,（二）审计定义的几种观点（提法）,4、CPA考试教
16、材审计提法,中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则对审计概念描述为： “财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。” 。,审计：是 由专职机构或人员接受委托或授权，对被审单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照法律和一定的标准进行审查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动，其目的在于确定、解除被审计单位的受托经济责任和加强对被审单位的管理、控制。,5、人大审计学教材提法,我们的总结,审计是由独立的专职机构或人员，接受委托或授权，运用科学的审计方法，通过一定的审计程序，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性
