外商投资企业与企业所得税汇算清缴讲义(doc 54页)

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1、外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴辅导材料外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴辅导材料 北京市海淀区国家税务局北京市海淀区国家税务局 国际税务管理科国际税务管理科 20072007 年度外商投资企业和外国企业所得税年度外商投资企业和外国企业所得税 汇算清缴辅导教材说明汇算清缴辅导教材说明 为做好为做好 20072007 年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作，我局特年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作，我局特 编印了这套外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴辅导教材，供各企业在汇编印了这套外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴辅导教材，供各企业在汇 算清缴中使用，现将有关问题说明如

2、下：算清缴中使用，现将有关问题说明如下： ( (一一) )为了提高此次汇算清缴申报资料编报的工作质量，各企业务必要高度为了提高此次汇算清缴申报资料编报的工作质量，各企业务必要高度 重视、认真组织好汇算清缴工作。重视、认真组织好汇算清缴工作。 ( (二二) )请企业财务负责人和办税人员认真阅读辅导教材的填表说明，严格按请企业财务负责人和办税人员认真阅读辅导教材的填表说明，严格按 照填表要求逐项逐表进行填报，要注意表间逻辑关系正确、数字真实准确。照填表要求逐项逐表进行填报，要注意表间逻辑关系正确、数字真实准确。 ( (三三) )企业的经济行业归属直接关系到此次汇算清缴的质量企业的经济行业归属直接关

3、系到此次汇算清缴的质量, ,请各企业务必严请各企业务必严 格按照新的国民经济行业分类标准和代码填写。格按照新的国民经济行业分类标准和代码填写。 ( (四四) )各企业必须严格按照汇算清缴规定的申报时间进行申报，并报送相关各企业必须严格按照汇算清缴规定的申报时间进行申报，并报送相关 资料。对未按时申报且未经税务机关批准延期申报的企业，将按照资料。对未按时申报且未经税务机关批准延期申报的企业，将按照征管法征管法 有关规定进行处理。有关规定进行处理。 国际税收管理科国际税收管理科 联系电话：联系电话：8257293282572932 第八税务所第八税务所 联系电话：联系电话：884971108849

4、7110 第三税务所第三税务所 联系电话：联系电话：8849705588497055 北京市海淀区国家税务局国际税务管理科北京市海淀区国家税务局国际税务管理科 20082008 年年 2 2 月月 2525 日日 目目 录录 一、企业申报流程 (4) 二、汇算清缴的时间和内容 (5) 三、汇算清缴的范围 (6) 四、汇算软件填报时的特别提示 (6) 五、申报表填报的具体操作 (8) 六、企业之间关联关系的认定 (25) 七、随同所得税年终汇算清缴备案的项目 （28） 八、按照规定时限需办理备案的项目 (34) 九、外商投资房地产企业年度所得税申报具体要求 （36） 十、2006 年度汇算清缴纳

5、税人热点问题回复（一） （38） 十一、2006 年度汇算清缴纳税人热点问题回复（二） （34） 十二、2006 年度汇算清缴纳税人热点问题回复（三） （35） 20072007 年度外商投资企业和外国企业所得税年度外商投资企业和外国企业所得税 汇算清缴辅导教材汇算清缴辅导教材 一、 企业申报流程 2007 年度所得税汇算清缴流程，为先审核，后申报，具体流程如下： （一）纳税人携汇算相关资料到第八税务所作一般性审核。 （二）第八税务所对企业汇算资料作一般性审核后，交还企业一份外商投 资企业所得税汇算清缴受理文书 。 （三）纳税人携审核后的相关资料到第三税务所申报录入系统。 （四）参加所得税汇算

6、清缴，需要报送汇算资料如下： 1 1、企业年度所得税申报表及其附表、企业年度所得税申报表及其附表 2 2、年度财务会计决算报表、年度财务会计决算报表 3 3、中国注册会计师审计报告、中国注册会计师审计报告 4 4、20072007 年度已预缴所得税税票复印件年度已预缴所得税税票复印件 5 5、减免税批复复印件、减免税批复复印件 6 6、外商投资企业亏损原因分析、外商投资企业亏损原因分析 要求注明：要求注明：企业成立时间、企业成立时间、注册资本、注册资本、经济性质、经济性质、所属行业（同所属行业（同 时用六位代码表示）时用六位代码表示） 、自开业以来的累计亏损额、自开业以来的累计亏损额、2007

7、2007 年度销售收入额。年度销售收入额。 要从企业的收入、成本、费用等几方面进行对比分析，对于连续亏损三年的企要从企业的收入、成本、费用等几方面进行对比分析，对于连续亏损三年的企 业在进行上述分析的基础上，还要分析企业的资金流动情况，字数应不少于业在进行上述分析的基础上，还要分析企业的资金流动情况，字数应不少于 500500 字。字。 7 7、取消行政审批后需向税务机关提交的备案资料（需备案的事项详见、取消行政审批后需向税务机关提交的备案资料（需备案的事项详见 P15P15 页页七、随同所得税年终汇算清缴备案的项目 ，企业已向第八税务所备案的资，企业已向第八税务所备案的资 料不需再报送料不需

8、再报送） 以上资料请企业在申报时一并装入档案袋，在档案袋封面注明企业名称、以上资料请企业在申报时一并装入档案袋，在档案袋封面注明企业名称、 1515 位编码、位编码、7 7 位管理码。位管理码。 （五）请企业通过北京通审软件技术有限责任公司网站 中（北京企业下载界面）下载涉外企业所得税申报系统涉外企业所得税申报系统。 并在 3 月 1-10 日征期到第三税务所领取涉外企业所得税汇算清缴申报系统辅 导操作演示光盘。请企业详细阅读操作流程及填写说明后再行填报。 通过软件录入本企业汇算信息后，请用软盘拷出，并打印全套的申报表，录入本企业汇算信息后，请用软盘拷出，并打印全套的申报表， 即：年度报表、财

9、务报表、备案表，加盖企业公章后一并向税务机关申报。即：年度报表、财务报表、备案表，加盖企业公章后一并向税务机关申报。 （六）企业申报信息应真实、准确，对汇算软件系统提示的对汇算软件系统提示的“错误错误”和和“疑疑 问问”应进行校正应进行校正，审核无误后向税务机关报送。税务机关对报送的软盘中存在 “错误”提示的不予受理。企业对审核无误的“疑问”信息必须附情况说明。 二、汇算清缴的时间和内容二、汇算清缴的时间和内容 （一）企业所得税汇算清缴的时间要求 企业应在年度终了后四个月内，填写企业所得税年度申报表（通过汇算软 件打印报表） ，向其主管税务机关申报上一年度的应纳税所得额、应纳所得税额、 减免所

10、得税额、抵免所得税额、境外应补所得税额，并应依其全年实际应纳税 额减除已预缴的所得税额，自核自缴应补缴的税额； 企业因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税申报，可在年度终了 后四个月内，向主管税务机关提出延期申报申请，经主管税务机关批准后，可 以适当延长申报期限，延长期限不得超过 15 天。新征管法第新征管法第 2727 条第二款规定：条第二款规定： “经核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期内按照上期实际交纳的税款或者 税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理纳税结算。 ” （二）企业所得税汇算清缴的内容 企业应首先按照外商投资企业和外国企业汇算清缴管理办法的规定， 自行调整、计算

11、本纳税年度的实际应纳税所得额、实际应纳税额、自核本纳税 年度应补（退）所得税税款并缴纳应补税款。 （三）采取汇总或合并申报缴纳所得税的总机构或营业机构（以下简称汇 缴机构） 应在每年 5 月 31 日前，向我局索取外商投资企业和外国企业汇总或合并 申报企业所得税证明 ，地点：海淀区万柳中路八号海淀区万柳中路八号 417417 室室-国际税务管理科。 并应在 6 月 30 日前将该证明及其年度申报表和会计报表送达其分支机构所在地 的主管税务机关。 （四）查账报告中应列示有关调整的事项 企业在办理年度所得税申报时，应要求中国注册会计师在其出具的年度查 账报告中列示有关调整的项目、原因、依据、计算过

12、程、调整金额等，并注明 年度应纳税所得额。 三、汇算清缴的范围三、汇算清缴的范围 凡在纳税年度内已开始生产、经营（包括试生产、试营业）的企业，或在 纳税年度中间发生合并、分立、终止的企业，无论盈利或亏损，也不论企业是 核实征收还是核定征收，除经主管税务机关批准外，均应按照税法及外商投 资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法 （以下简称办法）的有关规定参加 所得税汇算清缴。但企业具有下列情形之一的，可不参加当年度的所得税汇算 清缴： 1、临时来华承包建筑、安装、装配工程和提供劳务不足一年的外国企业； 2、汇算清缴期内已办理注销的企业； 其它经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴的企业。

13、四、汇算软件填制时的特别提示四、汇算软件填制时的特别提示 根据以往年度汇算申报情况，现特作如下提示： （一）企业填写“通审软件”的企业基本情况-企业基本信息-企业类型及 税率信息的“企业所得税税率情况”时，需注意： 1.未办理过减免税手续的企业选 00030%税率00 本年不享受减免。 2.办理过生产性生产性减免手续的企业选 10024%税率103 设立沿海经济开 放区的生产性外商投资企业。 企业所得税实际征收率 2007 年为 24%的，选“00 本年不享受减免” ，同时 核实需要修改“地方所得税实际征收率” ； 企业所得税实际征收率 2007 年为 12%的，选“10 从获利开始两免三减半

14、” “11 生产性外商投资企业” ，在“定期减免优惠类型”选“减半” ，在“所处 优惠年度处 ”填写年度，同时修改“地方所得税实际征收率” ，修改为 1.5%或 0%； 企业所得税实际征收率 2007 年为 0%的，选“10 从获利开始两免三减半” “11 生产性外商投资企业” ，在“定期减免优惠类型”选“全免” ，在“所处 优惠年度处 ”填写年度，同时修改“地方所得税实际征收率” ，修改为 0%。 3.办理过高新技术高新技术减免手续的企业选“20015%税率215 在北京市新 技术产业开发实验区设立的被认定为新技术的外商投资企业” 。 企业所得税实际征收率 2007 年为 15%的，选 00

15、 本年不享受减免，同时修 改“地方所得税实际征收率” ，由“3%”改为“0%” ； 企业所得税实际征收率 2007 年为 7.5%的， “企业所得税定期减免情况” 40 从开业开始三免三减半41 在北京市新技术产业开发实验区设立的被认定 为新技术的外商投资企业” ， “定期减免优惠类型”选 “减半” ，在“所处优惠 年度处 ”填写年度，同时修改“地方所得税实际征收率” ，由“3%”改为“0%” ； 企业所得税实际征收率 2007 年为 0%的， “企业所得税定期减免情况” 40 从开业开始三免三减半41 在北京市新技术产业开发实验区设立的被认定 为新技术的外商投资企业” ， “定期减免优惠类型”选 “全免” ，在“所处优惠 年度处 ”填写年度，同时修改“地方所得税实际征收率” ，由“3%”改为 “0%” （二）企业填写-企业基本情况-企业基本信息（第四项）-投资构成情况时， 应将各投资方的信息如：区域、经济性质、投资比例、投资额等填制完整。 （三）主表是由各附表填写后生成的。各附表的“帐载金额”和“依法申 报金额”要如实、准确填写。根据会计师出具事务所的审计报告，如果对收入、 费用等应纳税所得额进行了调整，相应的依法申报的金额应填写帐载金额减 （加）调整数后的金额。主表“12、其他应税项目调增（减）额”只能是“A11 表第二行第