《农民专业合作社会计核算案例2014[借鉴]》由会员分享，可在线阅读，更多相关《农民专业合作社会计核算案例2014[借鉴]（40页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 农农民民专业专业合作社会合作社会计计核算案例核算案例 第一部分第一部分资产资产的核算的核算 一、一、债权资产债权资产的核算的核算 农民专业合作社的债权资产从内外方向角度划分为两类：一是农民专业合作 社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核 算；二是农民专业合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项，为内部应收 款，以“成员往来”科目核算。 （一）外部应收款项核算 外部应收款项是指农民专业合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收及 暂付款项。农民专业合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。该账 户借方登记农民专业合作社应收及暂付外部单位和个人的各种款项
2、，贷方登记 已经收回的或已转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回的应收款项。 在“应收款”科目下，应按不同的外部单位或个人设置明细账，详细反映各种 应收款项的情况。 【例 1】兴旺禽业专业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本 20 000 元，售价 23 000 元，货款尚未收到。会计分录为两笔：一是应收款增加，经营收入增加；另外 结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为： 借：应收款某超市23 000 贷：经营收入23 000 同时，结转成本 借：经营支出20 000 贷：产品物资鸡蛋20 000 （二）内部应收款项核算 内部应收款项是指农民专业合作社与社员发生的各种应收及暂付款
3、项。农民 专业合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。 “成员往来”是一个双重 性质的账户，凡是农民专业合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通 过本账户进行会计核算。也就是说，它既核算农民专业合作社与所属单位和社员 发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。该账户借方 登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及 暂收款项，贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应付及暂收款项和收 回的各种应收及暂付款项。该账户各明细账户的期末借方余额合计数反映农民 专业合作社所属单位和社员尚欠合作社的款项总额，各明细账户的期末贷方余 额合计数反映合作
4、社尚欠所属单位和社员的款项总额。 为详细反映成员往来业务情况，农民专业合作社应按社员设置“成员往来”明 细账户，进行明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应 收款项”项目内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款 项”项目内反映。 有关成员往来业务核算举例如下： 【例 2】某生猪专业合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料 10 吨，成 本 14 000 元，售价 14 500 元，价款暂未收到。 销售商品是农民专业合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加， 同时应收款（成员往来借方）增加。会计分录为： 借：成员往来华丰公司14 500 贷：经营收入
5、14 500 同时结转成本 借：经营成本14 000 贷：产品物资14 000 【例 3】社员华丰生猪公司向农民专业合作社借款 20 000 元，用于周转，农民 专业合作社从银行转账支付，会计分录为： 借：成员往来华丰公司20 000 贷：银行存款20 000 【例 4】年终，按成员大会决议，华丰生猪公司在农民专业合作社盈余分配时， 按交易额比例可分 12 000 元，按股本分配可分 8 000 元。 借：盈余分配各项分配 20 000 贷：应付盈余返还华丰12 000 应付剩余盈余华丰8 000 将所有成员账户应收、应付款项转入“成员往来”科目。 借：应付盈余返还华丰12 000 应付剩余盈
6、余华丰8 000 贷：成员往来华丰20 000 二、存二、存货货的核算的核算 农民专业合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于 生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。具体来 讲，农民专业合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、 农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。包括产品物资、委托加工物资、委托 代销商品、受托代购商品、受托代销商品 5 个会计账户。 （一）产品物资的核算 农民专业合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库的 农产品，通过“产品物资”账户进行核算。包装物如果使用频繁、数量大，也可增设 为一级科
7、目。该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增 加的物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少 的物资的实际成本，余额在借方，反映期末产品物资的实际成本。 1.材料的核算 【例 5】某养蜂专业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款 5 000 元，货款已用银行存款支付。 会计分录为： 借：产品物资材料5 000 贷：银行存款5 000 【例 6】农民专业合作社自制的某材料验收入库，自制成本 10 000 元，会计分 录为： 借：产品物资材料10 000 贷：生产成本10 000 【例 7】大米加工专业合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议
8、作价 5 000 元，会计分录为： 借：产品物资材料5 000 贷：股金某社员5 000 【例 8】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜 1 000 公斤，单价 15 元。会计分录 为： 借：生产成本15 000 贷：产品物资材料（蜂蜜）15 000 【例 9】农民专业合作社出售材料一批，价格 10 000 元，已收银行。成本 9 000 元，会计分录为： 借：银行存款10 000 贷：经营收入10 000 期末结转成本 借：经营支出9 000 贷：产品物资9 000 2.农产品的核算 农产品是指生物资产的收获品，其可直接对外出售，可再加工。农产品的成本， 如果为一年生农作物，如：稻谷、小麦、玉米
9、等。则包括整个生产期间的各项实际 支出，如：种子、肥料、人工及相关费用等；如果为多年生植物，如葡萄等。在投产 期之前，各项实际支出则计入农业资产阶值，投产之后，如明确收获农产品，相 关费用则计入该期农产品的成本，否则，计入经营支出。 【例 10】某水稻种植专业合作社，在一亩田一季水稻种植过程中，共花费种子 30 元，肥料 150 元，农药 60 元，人工 100 元，收获水稻 500 公斤。会计分录为两 步，投入时作分录： 借：生产成本340 贷：产品物资240 应付工资100 收获入库后作分录： 借：产品物资农产品340 贷：生产成本340 【例 11】某葡萄专业合作社 2005 年栽种葡萄
10、 10 亩，到 2006 年实际支出物资 60 000 元，工资 20 000 元，2006 年到 2007 年生产周期实际支出物资 15 000 元， 工资 5 000 元。2007 年 7 月开始收获，预计可正常产果 8 年。 投产之前的各项开支，计入农业资产的价值，会计分录为： 借：林木资产葡萄树80 000 贷：产品物资60 000 应付工资20 000 2006 年至 2007 年生产周期，各项开支记入产品成本，会计分录为： 借：生产成本20 000 贷：产品物资15 000 应付工资 5 000 2007 年收获葡萄 15 000 公斤，摊销本年葡萄树价值，会计分录为： 借：产品物
11、资葡萄20 000 贷：生产成本20 000 摊销本年葡萄树的折旧80 000（15%）89 500（元） 借：经营支出9 500 贷：林木资产葡萄树9 500 销售农产品时，按已收或应收款借记“银行存款”、 “应收款”，贷记“经营收入” 科目，同时，按实际成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。 【例 12】前例所收获的葡萄全部对外实现销售，销售价每斤 8 元，货款已全部 收存银行。会计分录为： 借：银行存款120 000 贷：经营收入120 000 期末，结转成本： 借：经营支出20 000 贷：产品物资20 000 3.商品核算 商品是指农民专业合作社已完成全部生产过程并已验收入库，
12、可以作为商品 对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 （1）从事商品流通合作社商品物资的核算 农民专业合作社在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“产品物资”，贷记 “应付款”、 “成员往来”、 “银行存款”、 “库存现金”等科目，发出商品后，结转成本，借 记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。 【例 13】养鸡专业合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格 2 000 元，价款尚 未支付。会计分录为： 借：产品物资山鸡2 000 贷：成员往来李义2 000 同月，这批山鸡实现对外销售，计 2 200 元，款存银行。会计分录为： 借：银行存款2 200 贷：经营收入2 2
13、00 结转发出商品成本： 借：经营支出2 000 贷：产品物资2 000 （2）加工型专业合作社商品物资的核算 从事加工生产的专业合作社，其商品物资主要指产成品。生产完成验收入库 的产成品，按实际成本，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”等科目。专业合作 社在销售产成品并结转成本时，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。 【例 14】蜂业专业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料 10 000 箱，实际单位成本 72 元，共计 720 000 元，会计分录为： 借：产品物资720 000 贷：生产成本720 000 同月，上例实现对外销售 5 000 箱，每箱售价 120 元，会
14、计分录为： 借：银行存款600 000 贷：经营收入600 000 月底，结转发出商品的成本： 借：经营支出360 000 贷：产品物资360 000 （二）委托业务的核算 1. 委托加工物资的核算 专业合作社发给外单位加工的物资，按实际成本。借记“委托加工物资”科目， 贷记“产品物资”等科目。专业合作社支付的加工费用、应负担的运杂费等，借记 “委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；加工完成验收入库，按收回物资的 实际成本和剩余物资的实际成本，借记“产品物资”等科目。 【例 15】蜂业专业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌装，发出半成品甲 材料 50 000 元，辅助材料乙 10 00
15、0 元，应负担加工费用 5 000 元，运输费用 1 000 元。 （1）发出委托加工物资 借：委托加工物资 60 000 贷：产品物资甲材料50 000 乙材料10 000 （2）支付加工费用 借：委托加工物资5 000 贷：银行存款 5 000 （3）支付运杂费 借：委托加工物资1 000 贷：银行存款 1 000 （4）收回委托加工物资以备对外销售 借：产品物资 66 000 贷：委托加工物资 66 000 2.委托代销商品的核算 专业合作社发给外单位销售的商品，按委托代销商品的实际成本。借记本科 目，贷记“产品物资”等科目。收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额，借记 “应收款”科目
16、，按应确认的收入，贷记“经营收入”科目；按应支付的手续费等，借 记“经营支出”科目，贷记“应收款”科目；同时，按代销商品的实际成本（或售价）， 借记“经营支出”等科目，贷记本科目；收到代销款时，借记“银行存款”等科目，贷 记“应收款”科目。 【例 16】某禽业专业合作社委托中旺超市销售 500 箱鸡蛋。每箱鸡蛋成本为 40 元，零售价每箱 50 元。协议按销售收入的 5%作为手续费。 发出 500 箱鸡蛋时，会计分录为： 借：委托代销商品20 000 贷：产品物资 20 000 收到已销售 500 箱鸡蛋的清单时 借：应收款中旺超市25 000 贷：经营收入 25 000 结转成本时 借：经营支出 20 000 贷：委托代销商品 20 000 提取手续费用时 借：经营支出 1 250 贷：应收款中旺超市 1 250 实际收到销售款时 借：银行存款 23 750 贷：应收款中旺超市 23 750 3. 受托代销商品的核算 专业合作社收到委托代销商品时，按合同或协议约定的价格，借记本科
