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1、新旧准则对企业所得税会计处理的对比分析新旧准则对企业所得税会计处理的对比分析李晶(陕西榆林供电局，瞅四榆林719000) 摘要财政部新发布的企业会计准则第18号所得税L摒弃了旧制度中所得税会计核算的应付税款法和纳税影响会计法，规定采用资产负债表债务法进行所得税的会计核算，从而在差异分类、核算方法、亏损处理等方面有了重大突破，实现了与国际会计准则的接轨。关键诩所得税会计;新准则;旧制度;对比?-、新准则首次来用帽时性提异的概念(一)新准则引入了暂时性差界概念暂时性辈在异，是措资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，资产或负债的账瞄价值依据会计准则确认，其计税基础依据税法确认。暂时性提异强调兼
2、异的内容，反映的是英个时间点上的差异，能直接得出递延所得税资产或递延所得税负债余额，直接反映其未来对税收的影响，可处理所有的暂时性丢在异。暂时性兼异比时间性兼异的班嗣宽广泛，它不仅g括旧制度中所称的所有时间性差异和永久性羔异，还包括其他暂时性盏异。时间性差异定是暂时性差异，但暂时性差异则并不都是时间性差异。(二)引入了计税暴础的概愈资产的计税基础，是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应税利润时能够抵扣应税经济利益的金额。如果这些经济利益不需纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。负债的计税幕础，是指各项负债账丽价值减去其在未来期间计算成税利润时可予抵扣的金额。(三)撞熏暂时性接异的处理期
3、末，如果资产的雕踊价值比其计税基础商或负债的账酣价值比其计税基础低，就产生应纳税暂时性盏异，应确认递延所得税负债;如果资产的账面价值比其计税基础低驹负债的账面价值比其计税基础商，就产生可抵扣暂时性差异.J!il确认递延所得税资产。(四)新准则摒弃了;时间性整异;的概念新准则采用了国际惯例，按照资产与负债的账丽价值与其计税依据之间的操额定义暂时性差异。旧制度中多以;时间性差异;替代;暂时性差异并且对时间性搓异的定义多从收入和费用角度阐述。这一变化充分反映出当前会计界认识水平的提?29 ?高，对包括所得税会计处理在内的财务会计视角已经由利元。29年，应缴企业所得税(10酬+10酬50)润观转变为资
4、产负债观。x 33%=4950元。例1:2007年12月31日，AB公司改造一台照账酣价值2附年会计分录:10刷元的设备，重估的公允价值为200元。该设备预借:所得税费用当期所得税费用33 计使用期限为例年，会计、税法规定都采用直线法计提折递延所得税负债1650 旧，假设)残倪。AB公词每年的利润总额均为100元，贷:成交税费服知斤得税4950 无其他纳税调整项目，所得税税率为33lJ毛。二、精准则噩掌企业律祟用资产负债囊债务法横1、旧制度的会计处理算28年，会计计提折|曰2002=10仰0元，税法1、新准则要求对所得税采用全新的资产负债表债务规定计提折旧1O(削+2=5酬元，会计计提折|日与
5、税法法进行核算，摒弃了旧制度实务中的应付税款法和纳税影规定计提折旧提额5(削IJG是永久性羔异。响会计法，其中纳税影响会计法包括递延法和债务法。应变所得税=15ox 331毛=4950元。2、资产负债表债务法的基本原理是企业的所得税费28年账务处理为:用应当以企业资产、负债的账面价值与按税法规定的计税借:所得税4950 基础之间的差额计算暂时性差异，据以确认递题所得税负贷:成交税金应究所得税4950 债或资产。这种方法侧敢于资产负债表，以;资产/负29年的处理同上。债;现为收益确定理论，即基于资产和负债的变动来计量2、新准则的会计处理收益，当资产的价值增加或是负债的价值减少阳会产生收( 1)
6、27年年底，设备的会计账面价值为20(泊0益。在资产负债表债务法下，资产负债表项日直接确认，元;计税基础为1O(削元。设备的账面价值与计税基础之利润表项目间接确认。即首先计算确认资产负债表日的递间?的是额20似浏阳10似)()=1O创)()元，为启立纳税暂时性辈革延所得税资产或递ji!i所得税负债，然盾倒挤出本期所得税弊，应确认递延所得税负债刷刷x3%:33元。费用。其计算公式为:当期所得税费用军当期服撤纳的所得税+(期末递延所得税负债m期初递延所得税负债)由27年会计分景:借:所得税i摄延所得税费用33 (期未通延所得税资产叩期韧递延所得税资产)。贷:递班所得税负债33 3、原利润表债务法的
7、基本原理是所得税费用应当以( 2) 28年，按会计制度计提折旧20删+2= 企业当期确认的收入和费用与按税法规定应确认的收入和100元，年底设备的账丽价值为20仰。-10创)()=费用之间的整额计算时间性肇异，据以确认递延所得税债100元;按税法计提折旧10仰。+2=5棚元，年底设务或资产。旧制度针对时间性兼异，允许采用利润表债务备的计税基础为100-5翩=5棚元。设备的账面价值法进行所得税金计处理。这种方桂侧重于利润衰，以;收与计税基础之间的兼额100-5)()=5ooo元，为f1l纳税入/费用;现为收益确定理论，强调收益是收入和费用的暂时性是异，应保留的递班所得税负债余额为:配比。在利润表
8、债务法下，利润表项日直接确认，资产负5酬x33%=1650元，年初余额为33元，庇转回递延所债表项目间接确认，即首先计算出当期的所得税费用。计得税负债1650元。28年，应撤企业所得税:算公式为:当期所得税费用巳会计利润+适用税率+税率变动的调整数;然后根据所得税费用与当期服纳税款之兼( 10000+10仪)()50)x 331毛=4950028年会计分录:额，倒挤出本期发生的通延所得税。利润表债务法注重时借:所得税当期所得税费用3300 间性差异，而资产负债表债务法拉熏暂时性是异。递延所得税负债1650 4、在资产负债表日，对于递班所得税资产和递延所贷:应交税费应变所得税4950 得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清(3) 2009年，按合计制服计提折|日100元，年j底偿棋负债期间的适用税率计髓。适用税率发生变化的，f1l设备的账面价值为0元;按税法计提折l日5棚元，年底设对巳确认的递延所得税资产和递ji!i所得税负债进行3重新计备的计税基础为0元。设备的胀面价值与计税基础之间的量，除直接在所有者极益中确认的交易或者事项产生的递差额0元。29年底，应保留的递延所得税负债余额为0ji!i所得税资产或i藏班所得税负债以外，应当将其影响数计元，年初余额为1650元应转回递延所得税负债1650入变化当期的所得税费用。?30 ?
