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1、五、所得税费用 （一）所得税费用的计算原则 小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。 1. 计算依据:企业所得税法而不是小企业准则 2. 应纳税额等于所得税费用,（二）所得税费用的计算方法 小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，以应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。 1. 计算基础:利润总额 2. 计算方法:纳税调整,第一类:按本准则规定核算时作为收入或营业外收入计入利润总额，在计算应纳税所得额时不确认为收入，不需要交纳企业所得税。 第二类:按本准则规定核算时不作为收入或营业外收入计入利润总额，在计
2、算应纳税所得额时作为收入，需要交纳企业所得税。 第三类:按本准则规定核算时确认为费用或营业外支出冲减利润总额，在计算应纳税所得额时不允许扣减，需要交纳企业所得税。 第四类:按本准则规定核算时不确认为费用或损失不冲减利润总额，在计算应纳税所得额时则允许扣减，不需要交纳企业所得税。,（二）所得税费用的计算方法 小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，以应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。 1. 计算基础:利润总额 2. 计算方法:纳税调整,第一类:按本准则规定核算时作为收入或营业外收入计入利润总额，在计算应纳税所得额时不确认为收入
3、，不需要交纳企业所得税。 第二类:按本准则规定核算时不作为收入或营业外收入计入利润总额，在计算应纳税所得额时作为收入，需要交纳企业所得税。 第三类:按本准则规定核算时确认为费用或营业外支出冲减利润总额，在计算应纳税所得额时不允许扣减，需要交纳企业所得税。 第四类:按本准则规定核算时不确认为费用或损失不冲减利润总额，在计算应纳税所得额时则允许扣减，不需要交纳企业所得税。,【提示】 （1）纳税调整的方式: 调表不调账 （2）纳税调整的时点: 年度汇算清缴时 3. 计算公式: 所得税费用=应纳税额 应纳税额 =应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额,4. 计算步骤:分为四步 第一步，计算出小企业的
4、应纳税所得额； 第二步，计算出减除减免所得税额和抵免所得税额前的应纳税额； 第三步，计算出小企业享受的减免所得税额和抵免所得税额等优惠税额； 第四步，最终计算出应纳税额，即所得税费用。,5. 计算出小企业的应纳税所得额 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损 应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补以前年度亏损,（三）执行中需要注意的问题 1.对于从房地产开发的小企业，在计算应纳税所得额时，特别的纳税调整项目是按照预售收入计算的预计利润，指小企业本期取得的预售收入，按照税收规定的预计利润率计算的预计利润，作为纳税调整增加额；如果本期将预
5、售收入转为销售收入，其结转的预售收入己按照税收规定的预计利润率计算的预计利润转加数，作为纳税调整减少额。,5. 计算出小企业的应纳税所得额 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损 应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补以前年度亏损,（三）执行中需要注意的问题 1.对于从房地产开发的小企业，在计算应纳税所得额时，特别的纳税调整项目是按照预售收入计算的预计利润，指小企业本期取得的预售收入，按照税收规定的预计利润率计算的预计利润，作为纳税调整增加额；如果本期将预售收入转为销售收入，其结转的预售收入己按照税收规定的预计利润率计算的预计利润转加
6、数，作为纳税调整减少额。,2. 小企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。,七、小企业的利润分配 （一）以当年净利润为基础 小企业当年只有实现了净利润才有可能进行利润分配，因此小企业的利润分配是以当年净利润为基础。 “以当年净利润为基础”包括以下三层意思: 1.当年实现了净利润。 2.有的法律法规要求，企业当年实现的净利润进行利润分配前，还需弥补以前年度亏损。 3.当年实现的净利润进行利润分配后的余额还可以与以前年度累计的未分配利润一并向投资者进行分配。,2. 小企业同时从事适用不同企业所得税待遇
7、的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。,七、小企业的利润分配 （一）以当年净利润为基础 小企业当年只有实现了净利润才有可能进行利润分配，因此小企业的利润分配是以当年净利润为基础。 “以当年净利润为基础”包括以下三层意思: 1.当年实现了净利润。 2.有的法律法规要求，企业当年实现的净利润进行利润分配前，还需弥补以前年度亏损。 3.当年实现的净利润进行利润分配后的余额还可以与以前年度累计的未分配利润一并向投资者进行分配。,（二）按照当年净利润进行的利润分配 1. 公司制小企业按照当年净利润进行的利润分配顺序为: 弥补以前年度亏损；
8、 提取法定公积金； 提取任意公积金。 2. 外资小企业按照当年净利润进行的利润分配顺序为: 提取职工奖励及福利基金； 提取储备基金； 弥补以前年度亏损。,3. 中外合资经营小企业按照当年净利润进行的利润分配顺序为: 提取职工奖励及福利基金； 提取储备基金； 提取企业发展基金； 弥补以前年度亏损。,4 中外合作经营小企业按照当年净利润进行的利润分配顺序为: 分配利润或分配产品； 弥补以前年度亏损； 外国合作者在合作企业缴纳所得税前回收投资。,（三）可供投资者分配的利润 小企业当年实现的净利润按照上述规定进行利润分配后的余额和以前年度累计的未分配利润合计作为可供投资者分配的利润，可以供投资者进行利
9、润分配。公式如下: 可供投资者分配的利润=当年净利润-按照当年净利润分配的利润+以前年度累计的未分配利润,4 中外合作经营小企业按照当年净利润进行的利润分配顺序为: 分配利润或分配产品； 弥补以前年度亏损； 外国合作者在合作企业缴纳所得税前回收投资。,（三）可供投资者分配的利润 小企业当年实现的净利润按照上述规定进行利润分配后的余额和以前年度累计的未分配利润合计作为可供投资者分配的利润，可以供投资者进行利润分配。公式如下: 可供投资者分配的利润=当年净利润-按照当年净利润分配的利润+以前年度累计的未分配利润,（四）小企业利润分配顺序 根据有关法律法规的规定，各类小企业的利润的分配综合如下：（参
10、见本准则附注中的“利润分配表”）。 一、净利润 加:年初未分配利润 二、可供分配的利润 减:提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 提取职工奖励及福利基金 提取储备基金提取企业发展基金 利润归还投资 三、可供投资者分配的利润 减:应付利润 四、未分配利润,（五）执行中需要注意的问题 1.公司制小企业在进行利润分配时，应当在“利润分配”科目分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“ 应付股利”和“未分配利润” 等明细科目，核算其当年进行的利润分配情况。 2.外资小企业和中外合资经营小企业在进行利润分配时，应当分别在“利润分配”科目分别设置“提取职工奖励及福利基金” 、“提取储备基金”、“
11、提取企业发展基金”、“ 应付股利”、“未分配利润”等明细科目，核算其当年进行的利润分配情况。中外合作经营小企业还可以自行增设“利润归还投资”明细科目进行核算。,【例7-5 】 213 年年度终了，甲公司将各收支科目结转本年净利润。甲公司应编制如下会计分录: 借:主营业务收入 12031000 其他业务收入 1010000 投资收益 164200 营业外收入 867500 贷:本年利润 14072700,借:本年利润 6298012 贷: 主营业务成本 4206000 其他业务成本 507000 营业税金及附加 600000 销售费用 30600 管理费用 837900 财务费用 51012 营
12、业外支出 65500,【例7-5 】 213 年年度终了，甲公司将各收支科目结转本年净利润。甲公司应编制如下会计分录: 借:主营业务收入 12031000 其他业务收入 1010000 投资收益 164200 营业外收入 867500 贷:本年利润 14072700,借:本年利润 6298012 贷: 主营业务成本 4206000 其他业务成本 507000 营业税金及附加 600000 销售费用 30600 管理费用 837900 财务费用 51012 营业外支出 65500,【例7-5 】 213 年年度终了，甲公司将各收支科目结转本年净利润。甲公司应编制如下会计分录: 借:主营业务收入
13、12031000 其他业务收入 1010000 投资收益 164200 营业外收入 867500 贷:本年利润 14072700,借:本年利润 6298012 贷: 主营业务成本 4206000 其他业务成本 507000 营业税金及附加 600000 销售费用 30600 管理费用 837900 财务费用 51012 营业外支出 65500,借:本年利润 1907172 贷:所得税费用 1907172 借:本年利润 5867516 贷:利润分配未分配利润 5867516,借:本年利润 6298012 贷: 主营业务成本 4206000 其他业务成本 507000 营业税金及附加 600000
14、 销售费用 30600 管理费用 837900 财务费用 51012 营业外支出 65500,借:本年利润 1907172 贷:所得税费用 1907172 借:本年利润 5867516 贷:利润分配未分配利润 5867516,年度终了，甲公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积金。甲公司应编制如下会计分录: 借:利润分配提取法定盈余公积 586751.6 贷:盈余公积法定盈余公积 586751.6 甲公司以银行存款向投资者分配利润500 000 元: 借:利润分配应付利润 500000 贷:应付利润 500000 借:应付利润 500000 贷: 银行存款 500000,年度终了， 甲公司将利
15、润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。 借:利润分配未分配利润 1086751.6 贷: 利润分配提取法定盈余公积 586751.6 应付利润 500000,第三篇 外币业务,一、小企业的外币业务构成 (一) 外币交易 (二) 外币财务报表折算 二、外币的定义 外币是相对于记账本位币而不是一国的货币而言的。 外币，是指小企业记账本位币以外的货币。 【提示】外币与人民币以外的货币不是同一个概念。,年度终了， 甲公司将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。 借:利润分配未分配利润 1086751.6 贷: 利润分配提取法定盈余公积 586751.6 应付利润 500000,第三篇 外币业务,一、小企业的外币业务构成 (一) 外币交易 (二) 外币财务报表折算 二、外币的定义 外币是相对于记账本位币而不是一国的货币而言的。 外币，是指小企业记账本位币以外的货币。 【提示】外币与人民币以外的货币不是同一个概念。,三、记账本位币的定义 记账本位币是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。 记账本位币通常是小企业主要收、支现金的经济环境中的货币。,四、外币交易的类型 (一) 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 小企业与银行发生货币兑换业务，包括与银行进行结汇或售
