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1、 . . . 纳税自查与税务稽查应对贺志东 讲授第一讲 企业如何进行纳税自查和搞好稽查应对？第二讲 纳税自查（税务稽查）与纳税风险第三讲 在税务稽查方面有关行为及其它第四讲 纳税人在税务检查中具有哪些权利与义务？第五讲 纳税自查或被税务稽查后如何进行帐务调整？第六讲 个人所得税的纳税审查、税务稽查应对及案例分析第七讲 企业所得税的纳税审查、税务稽查应对及案例分析第八讲 增值税的纳税审查、税务稽查应对及案例分析第九讲 营业税的纳税审查、税务稽查应对及案例分析第一讲 企业如何进行纳税自查和搞好稽查应对？第一节 企业如何进行纳税自查？一、纳税自查的概念 纳税自查是纳税人、扣缴义务人在税务机关等的辅导
2、下，按照国家税法规定，对自己履行纳税义务、扣缴税款义务情况进行自我审查的一种方法。对照税法规定，纳税人对自己是否已经做到依法纳税进行自我检查，是确保严格履行税法规定义务、防纳税风险的一种形式；通过自查，发现有无多缴、提前缴纳税款、应退（免、返）未及时足额退（免、返）税款、不恰当地被加收了滞纳金、罚款等现象，以充分保护自身的合法权益；通过自查，发现纳税管理中的漏洞、薄弱环节、不足之处，如本可通过精心安排不避税、合法节税的却没有好好把握；等等。案例 甲公司2001年3月l 日以每股6元的价格购入乙公司股票10万股，同时支付相关税费5 000元。3月15日，乙公司宣告每股分派股利0.3元。4月5 日
3、，甲公司收到上述股利3万元。后由于该股票价格持续下跌，一直未能售出，甲公司于当年12月31日计提短期投资跌价准备5万元。次年2月10日，甲公司将股票以每股6.2元的价格售出，并支付相关税费5 200元。会计处理及纳税调整如下： 1购入股票时，会计分录为： 借：短期投资 605 000 贷：银行存款 605 000 23月15 日，乙公司宣告分派股利时，甲公司确认实现应税的投资持有收益3万元，甲公司根据其所得税税率是否高于乙公司而确定是否补税，此时不作有关股利的其它会计处理。 4月5 日，甲公司收到股利3万元时，会计分录为： 借：银行存款 30 000 贷：短期投资 30 000 此时，“短期投
4、资”账户的借方余额为575000元，但计税的短期投资成本仍为605000元。 312月31 日，计提短期投资减值准备的会计分录为： 借：投资收益 50 000 贷：短期投资减值准备 50 000 此时，短期投资的账面价值为525 000元，而计税的短期投资成本仍为605 000元。另一方面，会计分录中冲减了当期会计利润，在计税时不得冲减当期应纳税所得额。 4次年2月10日，出售股票的会计分录为：国家税务总局税收宣传月曝光11起涉税案件 国家税务总局在2004年4月（税收宣传月）公布11起涉税案件。 一、税警联手查处虚开增值税发票案市国税局针对金税协查系统反映出的“走逃户”现象，结合群众举报，在
5、对双安商贸和利荣商贸进行重点调查的基础上，深入分析，全面掌握少数不法分子骗购虚开增值税专用发票的作案特征，与公安部门联手实施全面整治和集中打击行动。截至3月30日，从全市排查出涉嫌虚开专用发票企业37户，这37户企业共骗购增值税专用发票1782份，公安部门及时介入侦查，已抓捕犯罪嫌疑人35人。 二、周保华制售假发票案件2003年省澄迈县地税局稽查局接到群众举报，称有人在加乐镇某村非法印制假发票，地税稽查局立即会同国税、公安、工商等部门一举捣毁了该制售假发票的窝点。在窝点当场扣押了伪造的全国统一发票监制章15枚；饮食定额发票印制版、建筑工程专用发票印制版、机动车销售统一发票印制版12块；饮食业定
6、额专用发票13本、建筑安装工程专用发票1222套；空白水印特制纸约5000；切纸机、印刷机各1部；数字编码制版12枚。 三、龙门制售假发票案2003年6月7日，省市龙门县工商局在打假行动中，发现本县永汉镇连塘管理区制售假发票的窝点，查获现场6部制假机和一些模板、印章及大量的假发票，抓获3名犯罪嫌疑人。当天，龙门县国税局、地税局有关人员迅速赶到现场，展开了调查取证和清理假发票工作。经查，该制造假发票窝点于2003年2月筹划建造，当年3月31日6月3日共伪造增值税专用发票1613本(含电脑版199本)，普通发票9971本。现场收缴增值税专用发票467本(其中电脑版26本)、普通发票1574本。已销
7、售增值税专用发票共1146本(其中电脑票173本)，已销售普通发票8397本。该制造假发票窝点还伪造了交通运输业、建筑业、服务业等多个行业的地税假发票共1473本，计156291套，发票面额最大为百万位，销售围涉及全国10多个省市。 四、“421”特大制售假发票案2003年4月21日，高坪区地税局接到该区交警二大队，称他们在对过往车辆进行非典及违禁物品例行检查时，发现一大客车货仓有大量的“省行政事业单位非经营性收据”、“凉山州美姑县建筑安装业发票”等空白票据，金额巨大。地税局有关人员火速赶到，经鉴定，当即确认是假发票。经清点，“省凉山州美姑县建筑安装业发票”12本，计600套；“省行政事业单位
8、非经营性收据”102本，计5101套。 五、蒿明“5.9”特大假发票案2003年5月9日，市蒿明县地税局接到群众举报，反映有人在白邑乡龙潭营某饭店贩卖假发票。地税局与当地公安经侦大队人员一同紧急赶往现场，当场人赃俱获：涉案人员历勇(男)、红琼(女)及百元新版：“省有奖定额发票”1600份。根据这两个人的交待，专案组人员又从当地另外两家饭店中缴获伪造的百元新版“省有奖定额发票”1000份。经初步调查后，嵩明县地税局与县公安局联合成立专案组，迅速从已抓获的两名贩卖假发票涉案人员身上取得突破。经查，该案涉及假发票制假、贩假的各个环节，涉案人员9人，其中8人已被逮捕，1人由市地税局稽查局按规定给予了行
9、政处罚。 六、道路货运发票案自2003年7月2日开始，国家税务总局和省政府组织省国税局、地税局，在公安等部门的积极配合下，联合对省市道路货运发票进行专项检查和治理。经查，2001年度2002年度，市共有48户用票单位，领购道路货运发票16310本，开具15930本，39.82万份，金额29.89亿元。其中，30户用票单位涉嫌虚开发票13515本，33.78万份，运费金额26.11亿元。通过检查，省企业取得市用票单位虚开的用于抵扣增值税进项税款的货运发票15.69万份，运费金额16.90亿元，违规抵扣增值税进项税款10139.11万元，查补收入1108476万元，已入库744965万元。其中，地
10、税机关查补收入75080万元，已入库62678万元；国税机关查补收入1033396万元，已入库682287万元，其中税款5780.41万元，罚款8180万元，滞纳金960.66万元。 七、忠祥虚开增值税专用发票案2003年3月，中波市国税局稽查局根据群众举报对市江北区忠祥物资虚开增值税专用发票案进行了查处。忠祥公司成立于2001年11月，系私营、增值税一般纳税人，主要经营罗纹钢、圆钢等建筑用钢材。该公司通过中间人将罗纹钢、圆钢等销售给各建筑工地，中间人将第三方开来的普通发票给各建筑公司入账，将忠祥公司增值税专用发票转开给其它企业，从中牟取开票手续费。经税务部门和公安机关联合调查取证，证实忠祥公
11、司共违规开具增值税专用发票1887份，价税合计6747万元，税额9804万元。 八、施争辉偷税案耀科国际(控股)(上市公司)董事会主席兼总经理施争辉(人)并购了多家国通讯器材经销企业，操纵、指使这些公司大量偷逃国家税款。随即，省国税稽查局和公安部门于2002年1月11日在：等地采取联合行动，对与施争辉关系密切的几家企业同时进行突击税务检查，调取了普耀公司、新领域公司、天赋公司、星辉行、华耀公司5家相关企业的账册，查获了其设在市锦城花园一住宅的地下财务部，同时冻结银行存款700多万元，扣押小汽车7辆及电脑等财物一批。先后抓获了该案的主要犯罪嫌疑人施争辉、建、江少丽等9人。经查，施争辉以收购、出资
12、、合资等形式，在国操纵新领域、天赋等公司，采用外两套账、销售收入不开发票、销售资金通过私人账户走账等手法，大量偷逃国家税款。 九、“1.10”骗税案 2002年12月2003年1月，由国家税务总局和省国税局组成的检查组对仙桃等地的部分企业进行了检查。经查，有8户企业存在骗取出口退税问题，分别是金信制衣、仙桃红旗服装厂、仙桃鸿盛服装、团风县外贸公司、三福集团、仙桃市佳华服装厂、仙桃市昌欣服饰、仙桃万里服装厂。这8户企业均是饶平等地职业骗税分子采取租赁、承包当地频临破产倒闭但有进出口经营权的生产企业进行虚假生产，利用虚开、虚假的增值税专用发票1186份及伪造的海关代征进口货物增值税专用缴款书作为虚
13、假进项，直接申报出口退税8438万元，已退税7995.7万元，未退税4423万元，已证实骗取国家出口退税款6060.7万元。 十、百乐勤房地产评估交易税案经市地税局稽查局查明，中外合资企业百乐勤房地产评估交易，1996年与天安实业发展签订关于伟柏花园包销合同后，1997年取得包销手续费收入1.24亿元，1998年取得包销收入2118万元和账外租金收入35万元。对上述收入该公司采取不列收入、多列成本等手段偷逃企业所得税2122万元。税务机关依法对其作出税务行政处理决定后，已移送公安机关立案侦查。 十一、伟柏股份税案经市地税局稽查局查明，中外合资企业伟柏股份于1999年11月12月取得售楼款136
14、7万元。该公司采取隐瞒销售收入的手段，只向税务机关申报缴纳了12万元税款，偷逃营业税55万元和城建税5000元。该公司于2000年1月6月取得售楼款4472万元，采取隐瞒销售收入的手段偷逃营业税199万元，城建税1.9万元。该公司1999年11月2000年6月对外销售房产所签订售楼合同金额9788万元，未向税务机关申报纳税，偷逃印花税2.9万元。该公司1999年11月2000年6月取得的售楼款5840万元，未按规定按10%利润率预缴企业所得税87万元。以上各项合计，伟柏股份共计偷逃税款348万元。 二、纳税自查的形式（一）日常纳税自查 (二)专项稽查前的纳税自查 (三)汇算清缴的纳税自查 三、纳税自查的步骤 (一)学习国家财税法律、法规、规章及其它规性文件，熟悉有关财会制度 (二)收集和整理有关的纳税资料 (三)研究分析企业的生产经营和财务、会计管理等情况，对照税法一一检查第二节 通过纳税筹划搞好税务稽查应对要减轻自身税收负担，最好的方法，不是被税务稽查出问题后再去想办法（往往合法办法很少），而是事先通过纳税筹划，“防患未然”，“不战而屈人之兵”。一、综合案例案例 2004年3月20日，甲公司税务部工作人员对本公司销售部业务进行纳税审查时发现：甲公司和乙公司欲达成协议，将甲公司在某省会城市的原购置的一处房地产转让给乙公司，房地产的账面价值为5000万元(假
