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1、第五章 资产（下）,本章主要内容,投资,1,固定资产,2,无形资产和其他长期资产,3,第一节 投资一、投资概述,（一）对外投资的概念 投资有广义和狭义之分： 广义：广义投资是指为了获得未来报酬或收益而预先垫付资本及货币的各种经济行为。既包括对外投资，也包括对内投资。 对内投资包括对流动资产的投资，对固定资产、无形资产等长期资产的投资。 狭义：仅指对外投资，如对股票、债券、基金、期货等项目的投资，对其他企业的直接投资等。 本章的对外投资实际上是狭义的投资概念。,（二）对外投资的分类,1.金融资产 2.长期股权投资,1.交易类金融资产 2.持有至到期投资 3.贷款和应收款项 4.可供出售金融资产,
2、对外投资的含义： 对外投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。,金融资产的会计处理问题 1.初始确认: 入账价值 2.利息或股利的会计处理 3. 资产负债表日计价 4.金融资产的处置 5.金融资产的减值,二、 金融资产,（一）一、金融资产在初始确认时的分类： 1.交易类金融资产：指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 2.持有至到期投资； 3.贷款和应收款项； 4.可供出售金融资产。,交易类金融资产概述,交易类金融资产包括金融资产中的以下内容： 交易性金融资产
3、 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 这两类在会计核算上均通过“交易性金融资产”科目核算。,交易性金融资产,满足下列条件之一的，确认为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售； 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；,科目的设置,取得的交易性金融资产的公允价值,出售的交易性金融资产的公允价值；,持有的交易性金融资产的公允价值,科目的设置,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额。,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额。,持有的交易性金融资产的公允
4、价值变动的净增加额,持有的交易性金融资产的公允价值变动的净减少额,交易类金融资产取得的会计处理,借：交易性金融资产(成本:公允价值) 投资收益交易费用 应收股利 应收利息 贷：银行存款实际支付的金额 注：交易费用（手续费和佣金等）计入当期损益（投资收益）。在购买交易性金融资产时实际支付的价款中包含的已宣告尚未支付的现金股利，以及已到付息期尚未发放的债券利息，计入应收股利或应收利息。,交易类金融资产后续计量的会计处理,对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息， 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息 在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债
5、券利息 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益,交易类金融资产期末计量的会计处理,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额计入交易性金融资产（公允价值变动） ,不作为投资收益. 1.公允价值高于其账面余额的差额: 借：交易性金融资产（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益 2.公允价值低于其账面余额的差额: 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产（公允价值变动）,交易类金融资产处置的会计处理,出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额 借：银行存款 贷：交易性金融资产（成本） 交易性金融资产（公允价值变动） 投资收益 将已形成的公允价值变动损益转为投资收益： 借：公允价值变动损益
6、贷：投资收益 借：投资收益 贷:公允价值变动损益,第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述,是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资具有以下特征： 1.到期日固定 2.回收金额固定或可确定 3.企业有明确意图和能力持有至到期 4.有活跃市场,持有至到期投资的主要金融资产：,主要是指债权性质的长期投资，如政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等。 持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1 年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。 企业委托金融机构发放的贷款也属于持有至到
7、期投资的范筹。,宏远公司于2007年1月1日以20 220元购入公司当日发行的面值总额为20 000元的公司债券，确认为持有至到期投资，另支付交易费用200元；该债券系5年期，按年付息，票面年利率为6%。 面值=20 000元,每年利息=1200元 实际支付银行存款=20 420元 利息调整=420元 初始确认价值= 20 420元 实际利率r满足:,实际利率的定义： 对于持有至到期投资来说，能够使该投资的未来现金流量的现值等于目前投资成本（买价税费）的利率就是实际利率。 实际利率满足下列条件： 买价+交易费用=各期应收本金和利息的现值 采用“插值法”计算实际利率。,插值法,利率,现值,债券溢
8、价购入： 原因：购买时票面利率高于市场利率。 溢价性质：对多获得利息的垫付（购买时）。 债券折价购入： 原因：购买时票面利率低于市场利率。 折价性质：对少获得利息的补偿（在还本时） 。 所以，实际利率 票面利率,科目的设置,本科目核算企业持有至到期投资的价值，应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。,企业取得时确认的持有至到期投资的成本,企业到期收回或处置而减少的持有至到期投资的成本,企业持有至到期投资的成本,科目的设置,1.取得时支付金额大于面值和应收利息的差额 2.利息调整的摊销,1.取得时支付金额小于面值和应收利息的差额 2.利息调整的摊
9、销,尚未摊销的利息调整,尚未摊销的利息调整,科目的设置,持有期内实现的到期一次还本付息债券利息,收回的到期一次还本付息债券的已实现利息,尚未收回的到期一次还本付息债券已实现利息,该账户适用于到期一次还本付息的债券，分期付息债券一般不使用。,持有至到期投资取得的会计处理,1. 应按该投资的面值，借记“持有至到期投资”科目（成本），按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目（利息调整） 。 借：持有至到期投资成本 20 000 持有至到期投资利息调整 420 贷：银行存款 20 420 2.支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当单独确认为应收利息。在随
10、后收到这部分利息时，直接冲减应收利息。,对持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本确定投资收益（利息收入）： 本期投资收益=期初摊余成本实际利率 本期应收利息=面值票面利率 本期应摊销的利息调整额=本期应收利息-本期投资收益 摊余成本=初始确认金额-已偿还本金 累计摊销的利息调整额 -已发生的减值损失 例：P96,持有至到期投资持有期间的会计处理,持有至到期投资持有期间的会计处理,（1）分期付息债券 溢价时 借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资（利息调整） 折价时 借：应收利息 持有至到期投资（利息调整） 贷：投资收益,持有至到期投资持有期间的计量,（2）到期一次还本付息债券：以“
11、持有至到期投资（应计利息） ”代替“应收利息” 溢价的： 借：持有至到期投资（应计利息） 贷：投资收益 持有至到期投资（利息调整） 折价的： 借：持有至到期投资（应计利息） 持有至到期投资（利息调整） 贷：投资收益,持有至到期投资期末计量的会计处理,企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 资产减值损失（持有至到期投资减值准备） =该金融资产的账面价值-预计未来现金流量现值 预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。,持有至到期投资期末
12、计量的会计处理,资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,持有至到期投资收回的会计处理,持有至到期投资到期收回时 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 借：银行存款 贷：持有至到期投资（成本） 持有至到期投资（应计利息） 应收利息 投资收益 注：利息调整在到期时已经摊销完毕，所以不涉及。,持有至到期投资处置的会计处理,出售持有至到期投资时，应按收到的金额
13、 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 借：银行存款 贷：持有至到期投资（成本，利息调整， 应计利息） 应收利息 投资收益损失在借方,第四节 可供出售金融资产（一）可供出售金融资产概述,可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金融资产： 1.贷款和应收款项 2.持有至到期投资 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 例如，购入的在活跃市场上有报价的股票、债券等，企业基于风险管理需要且有意图将其作为可供出售金融资产的，可划分为此类。,科目的设置,企业取得的可供出售金融资产的成本,处置可供出售金融资产而减少的成本,企业持有
14、的可供出售金融资产的成本,可以按照种类如股票、债券等设置明细账。同时设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”四个明细账。,科目的设置,可供出售金融资产因公允价值变动增加的价值,可供出售金融资产因公允价值变动减少的价值,可供出售金融资产公允价值净增加额,可供出售金融资产公允价值净减少额,“利息调整”、“应计利息”两个明细科目的核算内容和账务处理同持有至到期投资。,科目的设置,冲销的可供出售金融资产减值准备,计提的可供出售金融资产减值准备,可供出售金融资产减值准备的期末余额,可供出售金融资产取得的会计处理,企业取得可供出售金融资产时，应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和（
15、交易费用不是作为投资收益）作为初始确认额。 取得股票时： 借：可供出售金融资产（成本） 应收股利 贷：银行存款 取得债券时： 借：可供出售金融资产（面值） （利息调整） 应收利息 贷：银行存款,可供出售金融资产持有期间的会计处理,收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告发放的债券利息或现金股利 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息 在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按票面利率计算的利息 借：应收股利 （应收利息） 贷：投资收益,可供出售金融资产公允价值变动的会计处理,资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额不确认为当期损益
16、： 借：可供出售金融资产（公允价值变动） 贷：资本公积其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额， 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产（公允价值变动）,可供出售金融资产处置的会计处理,出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额与该资产账面价值之间的差额作为投资收益，同时将原计入资本公积的公允价值变动对应部分转出，计入投资收益。 借：银行存款 资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产（成本、公允价 值变动） 投资收益也可能在借方,可供出售金融资产减值的会计处理,分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。 通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降（通常是指达到或超过20%的情形），或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的（通常是指该资产的公允价值持续低于其成本达到或超过6 个月的情形），可以认
