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1、第三章 工业企业主要生产经营 过程核算和成本计算,学习目的和要求： 通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。,第一节 主要经营过程核和 成本计算的意义和内容,一、主要经营过程核算的意义和内容 （一）主要经营过程核算的意义 1、工业的范围： 冶金、机械、军工、煤炭、石油、化工、制药、电力、纺织、轻工、森工、印刷、印制及其他。 2、工业企业生产经营的特点 3、工业企业的基本任务 4、工业企业会计核算的意义,（二）主要生产经营过程核算的内容 1、主要生产经营过程的内
2、容 2、主要生产经营过程核算的内容 供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容,货币资金,储备资金 （材料）,生产资金 （在产品）,成品资金 （产成品）,货币资金,供应过程,生产过程,销售过程,工资 （工人）,固定资产,二、成本计算的意义和内容 （一）成本计算的意义 1、关于成本计算 2、成本计算的意义 （二）成本计算的基本要求 1、严格遵守国家规定的成本开支范围 2、划清支出与费用的界限 3、按照权责发生值的原则，划清各月之间的费用界 限 4、划清费用与成本的界限 （三）成本计算的内容和程序 1、确定成本计算对象 2、确定成本计算期,
3、3、确定成本项目 产品成本项目须按照国家规定并结合企业具体情况加以确定。 产品成本项目一般分为：直接材料、直接人工、其他直接费用及制造费用等。 4、准确归集和分配各种生产费用 各种生产费用归集和分配应遵循受益原则， 一般按产品品种进行。 5、健全成本计算原始记录,第 二 节 资 金 筹 集 的 核 算,一、资金筹集业务核算的意义 （一）资金筹集的渠道 1、所有者投入资金，通常称之为实收资本 2、举债，即债权人投入的资金 （二）资金筹集时发生的主要业务 1、收到所有者投入的货币资金 2、收到所有者投入的固定资产 3、借入短期借款 4、借入长期借款 5、购、建固定资产,二、投入资金的核算 （一）资
4、本的意义 1、资本金是企业设立的前提 2、资本金是企业长期生产经营资金的主要来源 3、企业以资本金承担可能遇到的经营风险 4、所有者因其投入的资本金称为企业的终极 所有者，并得到经营利润的回报 （二）投入资金核算应设置的账户 1、“实收资本”账户 目的：反映和监督企业实际收到的资本金的增减 变动 结构：,实收资本,借方,贷方,收到投资者投入的资本,投入资本的减少,期末余额：资本实有额,2、“银行存款”账户 目的：核算和监督企业银行存款的增减变动 结构： 3、“固定资产”账户 目的：核算和监督企业固定资产的增减变动 结构：,借方,贷方,银行存款,将货币资金存入银行,银行存款的支取,期末余额：存款
5、时机结 存额,借方,贷方,固定资产,新增固定资产的价值,减少的固定资产价值,期末余额：企业固定资产 价值之和,（三）投入资金业务的帐务处理 1、收到货币资本 借：银行存款 200000 贷：实收资本 200000 2、收到实物（设备）投资 借：固定资产 250000 贷：实收资本 250000 三、借入资金的核算 （一）借入资金的种类 1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款 2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款 （二）借入资金业务核算应设置的账户,1、“短期借款”账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金 结构： 2、“长期借款”账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入
6、资金 结构：,借方,贷方,短期借款,归还的短期借款,借入短期借款,期末余额：尚未归还的短期 借款之和,借方,贷方,长期借款,偿还的长期借款本息,借入的长期借款及其利息,期末余额：尚未归还的长期 借款本息之和,（三）借入资金业务的帐务处理 1、借入短期借款 借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000 2、借入长期借款 借：银行存款 35100 贷：长期借款 35100 3、购买固定资产 借：固定资产 35100 贷：银行存款 35100 4、购买固定资产建造工程所需物资 借：工程物资 120000 贷：银行存款 120000,第 三 节 供 应 过 程 核 算,一、供应过程核算的意义 （
7、一）供应过程的意义 供应过程是企业资金周转的第一阶段。企业在供应过程中进行材料采购业务。企业在采购材料时，必须按经济合同和结算制度规定支付货款。此外，还要支付因购买材料而发生的其他各种采购费用。材料的买价连同有关采购费用，按一定种类的材料进行归集，就构成了该种材料的采购成本。,（二）供应过程发生的主要经济业务,1、购买材料，货款已付； 2、购买材料，货款尚未支付； 3、归还前欠的购货款； 4、支付购买材料发生的采购费用； 5、材料已验收入库，结转材料的采购成本。,二、供应过程核算应设置的主要账户,（一）“物资采购”账户 目的：用来核算企业所有各种购入材料的买价和 采购费用，据以确定材料采购成本
8、。 结构： 借方 物资采购 贷方 买价 结转已验收入库 采购费用 材料的采购成本 余额： 该账户可按材料品种或规格开设明细账户。,在途材料成本,（二）“原材料”账户,目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况，考核储备资金的占用情况。 结构： 借方 原材料 贷方 已入库材料 已发出材料 的实际成本 的实际成本 余额：库存材料的 实际成本 该账户可按材料品种、规格开设明细账户。,（三）“应付账款”账户,目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。 结构： 借方 “应付账款” 贷方 已偿还的 供应单位的购货款 余额：尚未偿还供应 单位的货款 该账户可按供应单位的名称开设明细账户
9、。,（四）“应付票据”账户,目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 结构： 借方 应付票据 贷方 登记开出或承兑的汇票面值,到期兑付的商业汇票面值,期末余额：尚未到期的商 业汇票面值,（五）“应交税金”账户,目的：反映和监督企业与国家之间各种税金的 结算情况 结构： 该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算,借方,贷方,应交税金,实际交纳的各种税金,应交纳的各种税金,余额：多交的税金,余额：未交的税款,三、供应过程核算的帐务处理,（一）购买材料，货款已付 借：物资采购 应交税金应交增值税 贷：银行存款或应付票据（开出商业汇票） 我国增值税制简介 1
10、954年，法国政府率先推行增值税，在之后的短短几十年内，已被110多个国家和地区采用。我国1984年开始推行增值税，1994年又对其进行了改革，现行的增值税制度被称为生产型增值税。,（一）增值税制原理 从计税原理上说，增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。用马克思劳动价值论的观点来看（以公式示意之）， 企业应交纳的增值税=(V+M) 17%（现行税率） 但是，商品新增价值或 商品附价值在商品生产和流通过程中难以准确计算，对征纳双方都不易操作。因此，世界各国一般采用税额抵扣的办法，即根据货物或应税劳务的销售额，按照规定的税率，计算出销项税额，然
11、后从中扣除上一环节已纳增值税款（进项税额），其差额即为纳税人应交纳的增值税额。如下列公式所示：,纳税人应交纳的增值税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=(C+V+M) 17% 进项税额=C 17% 纳税人应交纳的增值税额=(C+V+M) 17% - C 17% （二）增值税的特点 1、不重复征税。2、同种产品最终售价相同、税负相同。 （三）增值税的优点 1、能较好的体现公平税负的原则。2、有利于促进企业生产经营结构的合理化。3、有利于制定合理的价格政策。,（四）增值税的主要纳税范围 1、销售或者进口货物。 2、提供的加工、修理修配劳务。 3、特殊项目。 （二）购买材料，货款尚未支付 借：
12、物资采购 应交税金应交增值税 贷：应付账款 （三）归还前欠的购货款 借：应付账款 贷：银行存款,（四）支付购买材料时所发生的采购费用,借：物资采购 贷：现金或银行存款 （五）结转已验收入库材料的采购成本 借：原材料 贷：物资采购 四、物资采购成本计算 （一）物资采购成本 1、买价（供货单位的发票价格） 2、运杂费：运输、装卸、保险、包装、仓储 等费用,3、运输途中的合理损耗 4、入库前的挑选整理费 5、购入物资负担的税金和其他费用 （二）物资采购成本计算方法 1、买价：可直接计入各种材料的采购成本 2、采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计入该种材料的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，
13、应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购成本。见如下公式：,单位材料应分摊的共同费用,=,发生的共同采购费用,各种材料的买价或重量之和,某种材料应分摊的共同费用,=,该中材料的买价或重量,单位材料应分摊的共同费用,第 四 节 生 产 过 程 核 算,一、生产过程的意义 （一）生产过程的两重性 生产过程是企业资金周转的第二阶段，在这一阶段中，企业的主要经济业务是人们借助于劳动资料对劳动对象进行加工、把劳动对象加工成劳动产品。因此，企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。,（二）生产费用内容 1、生产成本：按用途分为： （1）直接材料：企业为生
14、产产品而消耗的材料、燃料、动力等费用。 （2）直接人工：直接从事产品生产的工人的工资费用。 （ 3）其他直接支出：直接从事产品生产的工人的福利费等。 （4）制造费用：企业各生产单位为组织生产而发生的费用。 2、期间费用 （1）管理费用：企业行政管理部门为管理和组织生产而发生的费用。,（2）财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。 （3）营业费用：企业在销售商品过程中发生的费用。 二、生产成本的核算 （一）成本计算的方式 1、直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。 2、制造费用：若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。,分配率,=,当月发生的
15、制造费用总额,生产工人工资（工时）总额,某种产品应负担的费用,=,某产品生产工人工资（工时）数,分配率,（二）生产过程发生的主要经济业务,1、生产消耗材料 2、结算支付职工工资 3、提取职工福利费 4、发生各种制造费用 5、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。 6、结转完工入库产成品的生产成本 （三）产品生产过程核算应设置的主要账户,1、“生产成本”账户（成本类账户） 目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产 费用。 结构： 借方 生产成本 贷方 发生的各项 完工产品已转出 生产费用 的实际成本 余额：尚未完工的 在产品的生产费用 该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。,2、“制造费用”账户（成本类账户）,目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。 结构： 借方 制造费用 贷方 当期发生的
