生产经营决策 管理会计课件

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1、第七章 生产经营决策,更新：2010-10-13,第一节，决策分析概论,决策信息：管理会计的职责,决策的概念：为了达到某种目标，管理者对可行方案的挑选过程。 决策是现代管理的核心。 管理会计必须为企业的各种决策提供信息，甚至直接参与决策过程。,决策分析的类型,根据时间：短期决策与长期决策 生产经营决策与投资决策 根据可选方案之间关系：单一决策、互斥方案决策、组合方案决策 根据确定性程度：确定型决策、风险型决策、不确定型决策,决策分析过程,第二节，决策中的相关信息,决策信息的相关性 决策信息的可靠性（准确性） 决策信息的时效 相关性、准确性与时效性之间的权衡 决策信息的成本与效益之间的权衡,相关

2、信息与非相关信息,与某一个方案的取舍相关联的成本或收益,西北大学,钟楼书店,南门,区分决策信息的相关性,相关成本与不相关成本,差别成本（增量成本） 边际成本 机会成本 沉没成本与付现成本 共同成本与专属成本 联合成本与可分成本 可避免成本与不可避免成本,差别成本,也叫差量成本。一个方案相对于另一个方案在相关成本上的差量。 A方案相对于B方案的差量成本： 差量成本|A-B=A方案成本B方案成本,差别成本举例,某企业想改进加工方案，原方案每期的固定成本为6万元，加工1000件产品的单位变动成本为38元。 而改进方案每期的固定成本将在原有基础上增加1.8万元，单位变动成本减少到每件22元。比较两种方

3、案的成本。如果产销量为1500件，两者的成本又如何？,差别成本举例,方案 固定成本 变动成本 总成本 原有 6万元 381000 9.8万元 改进 6+1.8万 221000 10万元 改进方案相对原有方案的差别成本： 固定成本差量 变动成本差量 总成本差量 18000 + ( -16000) = 2000元,差别成本举例,当产销量为1500件时， 改进相对原有方案的差别成本： 固定成本差量 变动成本差量 总成本差量 18000 + (33000 -57000) = - 6000元 或者： 18000 +（22-38）15000 = -6000元,差别成本,好处：排除掉了决策过程中的不相关成本

4、因素，便于决策者更清晰地挑选方案,应用差别成本法，应注意：,是方案之间的成本差量，而不是指某一方案的成本； 相关成本不是指实际发生的成本只有这么多。 差量成本必须注明相对关系，是代数差，正负号有其确切的含义。,共同成本与专属成本,主要指固定资产对应的固定成本而言 专有生产设备带来生产该产品的专属成本，即该设备所发生的成本专属于该产品，如果该产品停止生产，相关的专门设备将闲置或报废，但此成本还会发生。,共同成本与专属成本,共同成本不是指几种产品公共部分的分摊费用，而是指设备没有这种专属性质。,联合成本与可分成本,肉联厂,肉牛,牛肉,牛骨头,牛肚等内脏,联合成本,牛肉干,可分成本,分离点,进一步加

5、工,第三节，生产决策,生产决策的内容,具体的生产问题： 生产哪一种产品？ 如何生产？采用什么方式生产？ 生产多少数量？ 特殊订货是否接受？ ,生产决策的两种基本类型,成本型生产决策,特点：方案与方案之间，不涉及收益，或者收益相等。 基本的方法：比较方案之间的相关成本大小，成本小者为优。,利润型生产决策,特点：方案之间既涉及成本，也涉及收益。 基本方法：比较方案之间的利润，利润大者为优。,成本型生产决策,所适用的决策问题： 不同加工手段的选择 自制与外购的选择 最优生产批量的选择,1,不同加工手段的选择,不同加工手段的成本函数：,不同加工方式的选择,生产数量x,成本无差异点数量 x,先进方式,

6、y2,落后方式，y1,成本无差异点,成本无差异点,成本无差异点是一个临界点 当加工数量大于临界点数量，应采用先进方式加工。 当加工数量小于临界点数量，应采用落后方式加工。 采用先进方式还是落后方式，取决于加工数量。,成本无差异点计算,零部件自制与外购的选择,自制成本：y=a+bx 外购成本：y= px 一般地，pb,自制成本与外购成本,成本无差异点,自制成本,外购成本,零部件需求数量x,成本无差异点数量,成本无差异点,外购还是自制，取决于所需用的零部件的数量,自制与外构成本模型的应用,复印还是制版印刷？ 手机入网：是神州行还是三秦通？ 租车还是买车？ 银行是代办储蓄还是自办储蓄？,自制与外购,

7、如果外购时，相关的机器设备将闲置 自制成本：y=a+bx 外购成本：y=a+px 如果a相同，则比较 p 与 b 大小 如果外购时，相关设备可以转作他用，则作为自制的机会成本或运用利润型决策方法,经营成本之外的经济学思考,一项业务，是自己做还是外包出去？ 是使用市场还是企业内部纵向一体化？ 企业的边界在哪里？ 使用市场的收益：规模经济，取得成本低 市场的激励,是市场还是内部管理？,使用市场的成本： 交易费用 泄漏商业秘密 生产过程的协调困难 内部管理带来的成本： 监督活动的成本 激励的困难，预算与业绩评价,自制与外购引发的战略问题思考,一项业务是自己做还是外包出去？ 外包的好处 都包出去，我做

8、什么？ 企业的核心竞争优势是什么？在哪些环节上具有优势？ 应该进入哪些领域？哪些业务环节？,最优生产批量决策,决策问题与相关因素 相关成本： 存储成本 调整准备成本,最优生产批量决策的相关成本,存储成本：与储存数量相关的变动性储存成本，包括：占压资金的利息成本，仓库里与数量有关的保管费用等。其成本大小与存储数量有关。 调整准备成本：机器调试的费用、准备专用工具、刀具、材料的成本等。其成本大小与调整的次数有关。,调整准备成本与次数有关,假设全年需求量为A，每批产量为Q 则全年生产n批，n=A/Q 每次的调整准备成本设为P 则调整准备成本=nP=A/Q P,存储成本与每批存储数量有关,假设每日产量

9、为e，而每日领用数量为d，每日入库量为e-d 每批的生产时间Q/e， 最高库存量Q/e(e-d) 假设库存量均匀降低。 单位产品平均存放一年的成本为C,存储成本简单存储模型下,时间,存储 数量,1/2,0,相关总成本,最优生产批量的确定,两数乘积为定值，若两数相等时，其和最小。 由此确定最优生产批量Q*,最优生产批量决策,调整准备成本,储存成本,相关总成本,最优生产批量Q*,生产批量,第二种类型：利润型决策,特点：方案之间既涉及成本，也涉及收益。 基本方法：比较方案之间的利润，利润大者为优。 比较利润的方法：1，差量分析法 2，贡献毛益法 3，线性规划法,1.差量分析（增量分析）法,基本公式：

10、 A方案相对B方案的差量利润： 差量利润|A-B=差量收入|A-B 差量成本|A-B 其中： 差量收入|A-BA方案收入B方案收入 差量成本|A-BA方案成本B方案成本,差量分析法,如果 差量利润|A-B 0， 则：A方案利润B方案利润 反之亦然 注意：正负号有确切含义 A-B前后顺序一致,差量分析法举例,援引前例：某企业想改进加工方案，原方案每期的固定成本为6万元，加工1000件产品的单位变动成本为38元。而改进方案每期的固定成本将在原有基础上增加1.8万元，单位变动成本减少到每件22元。 该产品改进后的售价可由110元提高到118元，评价是否应实施改进方案？,差量分析法举例,分析：改进方案

11、相对于原来方案： 差量收入|改进-原来=11810001101000 =8000元 差量成本|改进-原来=2000元 差量利润|改进-原来=80002000=6000元 说明改进方案能够增加利润6000元， 所以，应该实施改进方案决策结论,适用差量分析法的决策问题,中间产品（半成品、联产品、副产品）是否应作进一步加工？ 特殊价格的订货能否接受？,问题1：中间品是否应作进一步加工？,分析：中间产品做进一步加工 所增加的收入：差量收入 所增加的成本：差量成本 所带来利润的增加：差量利润,中间产品是否应进一步加工？,棉花棉纱棉布花布服装,织布车间,棉布,棉纱,销售收入,销售收入,中间产品是否应作进一

12、步加工,进一步加工相比直接出售： 差量收入=棉布销售收入棉纱销售收入 差量成本棉纱转换成棉布追加的成本 差量利润：进一步加工为企业所增加的利润,联产品是否应作进一步加工？,以石油加工为例： 某炼油厂将原油加工成汽油、煤油等产品，其中的煤油产品既可以立即出售，也可以再作进一步裂化加工，生产出汽油86%，柴油8%，其余6%为损失。,联产品是否应作进一步加工？,经核算，每加工一加仑煤油的变动成本为0.18元，固定成本为6万元。目前市场上三种油料每加仑的价格是：柴油3.80元，汽油2.80元，煤油2.20元。 炼油厂每期出产煤油110 000加仑，但煤油裂化加工的生产能力只有50 000加仑。 请问：

13、是否应对煤油作进一步加工？加工能为企业增加多少利润？,煤油裂化加工,原油裂解,煤油裂化,原油,汽油 沥青,煤油,出售,汽油 柴油,煤油进一步加工的决策分析,煤油加工的相关业务量：50 000加仑，其余的60 000加仑与决策无关。 煤油生产过程的成本，即原油加工成本属于联合成本，不相关成本。 煤油进一步加工相对于直接出售：,煤油进一步加工的决策分析,差量收入：50 00086%2.80 50 0008%3.80 50 0002.20 =25 600元 差量成本：50 0000.1860 0000 =69 000元 差量利润：25600-69000=-43400元 不可行，它会使利润减少4340

14、0元,问题2：特殊价格的订货能否接受？,特殊价格订货的含义 接受定货所增加的成本与所增加的收入相比较，增量收入大于增量成本，就应该接受。,特殊价格的订货能否接受？,举例： 东方公司本年度计划生产1000件A产品，市场正常售价80元/件，成本水平如下：,特殊价格的订货能否接受？,成本项目 成本总量 单位成本 直接材料 24 000 24 直接人工 12 000 12 变动性制造费用 4 000 4 固定制造费用 10 000 10 销售及管理费用 5 000 5 合 计 55 000 55,举例,年初，另一家企业要追加订货200件，价格只能出到50元/件，就以下情况分别作出是否应接受订货的决策。

15、 企业最大生产能力1200件，剩余能力不能转移，接受订货不增加专属成本。,举例,企业最大生产能力1100件，其余条件同上。 企业最大生产能力1200件，剩余能力不能转移，但订货加工需要租用专门设备，年租金1200元。 企业最大生产能力1150件，剩余能力可用于对外出租，可得租金300元，追加订货需要追加专属成本1200元。,分析例题,接受定货所需要追加的单位变动成本 24+12+4=40 元/件 第一种情况下的生产能力及订货数量：,正常销售，1000件,订货200件,不相关业务量,第一种情况,接受定货相对于不接受定货 差量收入：50元200件 差量成本：40元200件 差量利润=1020020

16、00元0 接受定货可使利润增加2000元，故应该接受。,分析：第二种情况,接受定货就必须减少正常销售数量,不接受定货，正常销售1000件，每件80元,剩余能力,接受定货，正常销售900件,订货200件,不相关业务量,0,1100,1000,第二种情况,差量收入50元200件80元100件 差量成本40元200件40元100件 差量利润,分析第三种情况,正常销售1000件，为不相关业务量,0,1000,1200,第三种情况,接受定货相对于不接受定货 差量收入：50元200件 差量成本：40元200件+1200元租金 差量利润0 接受定货可使利润增加800元，故应该接受。,分析第四种情况,0,1000,1150,0,1000,1150,正常销售950件，为不相关业务量,950,