内部控制理论和实务

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1、内部控制理论和实务 内容内容 概述 内控理论更新内控理论更新 内控实务问题剖析 结语 概述 WHY理解内部控制的重要性WHY理解内部控制的重要性 舞弊舞弊 舞弊舞弊 审计审计审计审计 法律/政府法律/政府 企业自身企业自身 企业自身企业自身 背景背景 资本市场健康与审计业可持续发展 资本市场健康与审计业可持续发展 SOX法案出台 其他资本市场的类似要求 中国中国 财政部基本规范及配套指引/解释 行政事业单位内控行政事业单位内控 行业内部控制 一个过程一个过程 五部委：统一认识五部委：统一认识 仅概念就争论很久，现在还在争论边界在哪里？董事会是否 应被控制；把资产安全纳入立足于中国 仅概念就争论

2、很久，现在还在争论边界在哪里？董事会是否 应被控制；把资产安全纳入立足于中国 过程过程 美国：92年COSO框架美国：92年COSO框架 0404年风管框架年风管框架 0404年风管框架年风管框架 08年还是出了危机08年还是出了危机 中国中国：在路上在路上，早着呢早着呢期待不要太高期待不要太高中国中国：在路上在路上，早着呢早着呢期待不要太高期待不要太高 加强培训：中石化2002年就参加调研，对SOX法案提意见， 2005年真正做，2006年评价，动辄数万人培训，但 加强培训：中石化2002年就参加调研，对SOX法案提意见， 2005年真正做，2006年评价，动辄数万人培训，但内控人内控人 才

3、才（专业专业）还是很少还是很少才才（专业专业）还是很少还是很少 基本规范后，不断打补丁基本规范后，不断打补丁（监管层面）（监管层面）监管不可缺失、 内部监督不可缺失，不断跟进与提升 监管不可缺失、 内部监督不可缺失，不断跟进与提升 内审部的地位：内控/风管，法制方面提的很高，但实务部门很 低“不中用的人”？386199部队？ 内审部的地位：内控/风管，法制方面提的很高，但实务部门很 低“不中用的人”？386199部队？ 过程过程 内控如何与公司治理/业务/风险控制/信息化/专内控如何与公司治理/业务/风险控制/信息化/专 门人才门人才/ /文化文化/ /管理等融合起来管理等融合起来？门人才门人

4、才/ /文化文化/ /管理等融合起来管理等融合起来？ ISO9000ISO9000质量管理质量管理与质量保证系列标准（1987）与质量保证系列标准（1987） ISO14000ISO14000环境管理环境管理体系系列标准体系系列标准（19961996）ISO14000ISO14000环境管理环境管理体系系列标准体系系列标准（19961996） ISO18000ISO18000职业健康安全卫生职业健康安全卫生管理管理 QHSE/ERP/全面预算的整合QHSE/ERP/全面预算的整合 统一语言，企业的业务流程应只有一套，与不同体系挂钩与融 合 统一语言，企业的业务流程应只有一套，与不同体系挂钩与融

5、 合 真正的内控和风管应该与企业粘合在一起，内嵌于业务真正的内控和风管应该与企业粘合在一起，内嵌于业务 404条款的适用对象及要求404条款的适用对象及要求 ICOFR的要求日ICOFR的要求日 发行方状况管理层报告外部审计鉴证发行方状况管理层报告外部审计鉴证 美国发行方美国发行方 大加速编报公司或减速 编报（市值大于7500万 2004年11月15日2004年11月15日 编报（市值大于7500万 美元） 非加速编报公司2007年12月15日2010年7月21日D-F永 久豁免久豁免 外国私募发行方外国私募发行方 大加速编报（7亿美元市 值以上） 2006年7月15日2006年7月15日 加

6、速编报（7500万 7亿） 2006年7月15日2007年7月15日加速编报（7500万-7亿） 2006年7月15日2007年7月15日 非加速编报(低于7500万）2007年12月15日D-F永久豁免 新上市公司（包括 美国及外国私募公 新上市公司（包括 美国及外国私募公 司司） 大加速编报或加速编报在IPO后的次年IPO后的次年 非加速编报IPO后的次年永久豁免司司）非加速编报IPO后的次年永久豁免 上市公司分类分批实施内控上市公司分类分批实施内控 2011年_海外上市+自愿实施2011年_海外上市+自愿实施 20122012年年主板上市主板上市 五部委联合印发五部委联合印发关于印发企业

7、内部关于印发企业内部 20122012年年主板上市主板上市 五部委联合印发五部委联合印发关于印发企业内部关于印发企业内部 控制配套指引的通知（财会201011号）控制配套指引的通知（财会201011号） 中小企业板和创业板中小企业板和创业板 大中型企业大中型企业 国资委（2012通知，两年时间）国资委（2012通知，两年时间） 2012年8月14日，财办会201230号：2012年8月14日，财办会201230号：为防止出现走过场情况，财政为防止出现走过场情况，财政 会会在考虑基会会在考虑基模模部部会会同证监同证监会在会在充分充分考虑考虑上市公司的公司治理上市公司的公司治理基基础、市值规础、市

8、值规模模、 业务成熟度、盈利能力等方面差异的情况下， 、 业务成熟度、盈利能力等方面差异的情况下，决定主板上市公司决定主板上市公司 分类分批推进分类分批推进 20122012年所有主板上市公司着手开展内控体系建设年所有主板上市公司着手开展内控体系建设 20122012年所有主板上市公司着手开展内控体系建设年所有主板上市公司着手开展内控体系建设 中央和地方国有控股上市公司：中央和地方国有控股上市公司：2012全面实施，自评报告+财务报告内部控制 审计报告 2012全面实施，自评报告+财务报告内部控制 审计报告 非国有控股主板上市公司，且于2011年12月31日总市值在50亿元以上，同时非国有控股

9、主板上市公司，且于2011年12月31日总市值在50亿元以上，同时 20092009 20112011年平均净利润年平均净利润30003000万以上万以上20132013年年20092009- -20112011年平均净利润年平均净利润30003000万以上万以上，20132013年年 其他主板：2014年其他主板：2014年 特殊情况，特殊安排特殊情况，特殊安排 鼓励提前实施鼓励提前实施 国资委、财政部关于加快购建央企 内控体系有关事项的通知 国资发评价号 2012.5.7，国资发评价201268号 一、提高思想认识，切实加强对内控工作的组 织领导 二、分类分步推进，全面启动内控建设与实施

10、工作 三、立足企业实际，建立健全内控体系 四、采取得力措施，确保内控有效执行 五、加强评价与审计，促进内控持续改进与优五、加强评价与审计，促进内控持续改进与优 化 六、按时报送评价报告，加强出资人监督检查六、按时报送评价报告，加强出资人监督检查 国内上市公司现状国内上市公司现状 单位会计工作存在的问题： 账目混乱账目混乱 数据失真 财产不实 财产不实 做假会计凭证、账簿、报表等 copyright袁敏 上市公司现状上市公司现状上市公司现状上市公司现状 财务会计基础作薄弱财务会计基础作薄弱财务造假屡禁不 财务会计基础财务会计基础工工作薄弱作薄弱，财务造假屡禁不 止 目标定位不清晰 战略管理流于形

11、式 战略管理流于形式 经营效率效果低下 违法乱纪象频出 违法乱纪现象频出 copyright袁敏 内控的学习内控的学习 王军 如何学内控如何学内控如何学内控如何学内控 关注境内监管要求与境外监管要求的差异 关注普遍要求与行业特色的差异关注普遍要求与行业特色的差异 内部评价（全面）与外部审计（狭窄）的差异 copyright袁敏 一、内控理论更新 一内控理论更新一、内控理论更新 COSO的更新 风险评估风险评估 其他报告: 董事会监控 内部审计的关注内部审计的关注 可持续发展的关注 首次开展风险管理与KRI的建立 首次开展风险管理与KRI的建立 COSO对有效内控基本原则的更新 控制环境控制环境

12、 对有效内控基本原则的更新 1.诚信和价值观（质量也是价值观） 2.履行监控职责 3.建立组织架构（复星+/通用）、授权批准和职责匹配 4.胜任能力（选/马+育+用+留+辞） 5.强化受托责任Enforcesaccountability 风险评估风险评估 6.明确合适的目标 7.识别并分析风险 8.评估舞弊风险 9.识别并分析重要的变更 控制活动控制活动 10. 选择并建立控制活动 11.选择并建立有关技术的一般控制 12. 通过政策和程序配置这些控制 信息信息& 沟通沟通 13. 使用相关的信息 14. 内部沟通 15. 外部沟通 监控活动监控活动 16. 开展持续或单独的评价 17. 对缺

13、陷进行评估并进行沟通 内部控制与目标设定经营目标内部控制与目标设定经营目标 管理流程部分管理流程部分 建立建立 内部控制部分内部控制部分 详细说明详细说明设立设立 使用使用 不适用不适用 经营部管理层评估 与存货周转目标相 关的经营目标是否 经营部管理层评估 与存货周转目标相 关的经营目标是否 恰当恰当如果不恰当如果不恰当 公司寻求提高 业绩，通过增 加存货周转率 公司寻求提高 业绩，通过增 加存货周转率 至每年至每年1212次次 使用使用 经营部管理层识别 并评估达成存货周 转率1年12次的风 经营部管理层识别 并评估达成存货周 转率1年12次的风险险 恰当恰当，如果不恰当如果不恰当， 则向

14、目标设定流程 提供反馈 ， 则向目标设定流程 提供反馈 至每年至每年1212次次， 同时意识到较 低的存货水平 ， 同时意识到较 低的存货水平 可能导致更多可能导致更多可能导致更多可能导致更多 的客户缺货通 知 的客户缺货通 知 更新描述不同的控制如何影响原则，如:更新描述不同的控制如何影响原则，如: 控制环境控制环境 要素要素 1. 组织展示出对诚信和价值观的义务 . 原则原则 内嵌于其他要内嵌于其他要 人力资源复核员工的管理层通过举报热线内部审计单独评价控 内嵌于其他要内嵌于其他要 素中的控制可素中的控制可 以影响该原则以影响该原则 确认函来评估执业准 则得到组织内员工的 理解并遵循 捕获

15、的潜在偏离，获 得并检查相关的数据 和信息来评估信息质 量 制环境，考虑员工行 为和举报热线结果， 并报告其结论 控制环境控制环境 量 信息 & 沟通信息 & 沟通监控活动监控活动 内部控制的局限内部控制的局限 所建立的标的质合性内控的前提所建立的标的质合性内控的前提所建立的所建立的目目标的质标的质量和量和合合适适性性是是内控的前提内控的前提； 人在决策中有主观判断，而判断可能是错的 ； 人在决策中有主观判断，而判断可能是错的 成本效益原则 因简单错误或不当行为可能导致崩溃 成本效益原则 因简单错误或不当行为可能导致崩溃 串通舞弊可能导致内控失效串通舞弊可能导致内控失效 管理层凌驾管理层凌驾管

16、理层凌驾管理层凌驾 我国企业内部控制规范体系我国企业内部控制规范体系我国企业内部控制规范体系我国企业内部控制规范体系 内控基本规范内控基本规范内控基本规范内控基本规范 1 1：1个框架 2 2：2个层面/2大原则 内控应用指引内控应用指引企业企业 2 2：2个层面/2大原则 3 3：3类指引/3种缺陷 4 4：4个环节/步骤 内控评价指引内控评价指引 ： 个环节/步骤 5 5：5个目标/5个要素/5 个原则 内控审计指引内控审计指引 注册会计师注册会计师 内部环境内部环境内部环境内部环境 内部环境是企业实施内部控制的基础，一内部环境是企业实施内部控制的基础，一 般包括般包括：般包括般包括 治理结构治理结构 内部机构设置与权责分配内部机构设置与权责分配 内部机构设置与权责分配内部机构设置与权责分配 企业文化企业文化 人力资源政策人力资源政策 内部审计等内部审计