《【财务管理收款付款 】销售与收款循环审计案例》由会员分享，可在线阅读，更多相关《【财务管理收款付款 】销售与收款循环审计案例（40页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、财务管理收款付款销售与收 款循环审计案例 财务管理收款付款销售与收 款循环审计案例 销售与收款循环审计案例 掌握销 售 与收款 循 环 内 部 控 制 的要 点 及 测试方法 。 了解销 售 与收款 循 环 涉 及 的 交 易事 项 和 主要会计 账户。 掌握销 售与收款 循环涉及的 实质性测 试 方法,熟练运 用各种审 计技术方法,熟 悉各 种常用审 计工作底稿 的编制。 第一节销售与收款循环审计概述 一、 销售与收款循环涉及的主要业务和账户 销售与收款循环是企业向客户提供商品或劳务,直到收回货款的有关活动所组成 的业务循环。就工业企业来说,涉及的交易事项有:赊销交易;现金收入交易,包括 现
2、销及应收账款、应收票据的收回等;销售调整交易,包括销售折扣、折让和退回,坏账 备抵的提取和冲销等。其涉及的会计账户主要有:损益类账户,如主营业务收入、其他 业务收入、销售折扣与折让、主营业务成本、其 他业务支出管理费用(坏账损失明细账户)等;资产类账户,如现金、银行存 款应收账款应收票据、坏账准备、库存商品、库存物资等;负债类账户,如预收账款应交税 金(增值税销项税额、消费税、资源税等明细账户)等。因此,销售与收款循环审计应包括 上述交易所涉及的交易事项和主要会计账户。 二、 销售与收款循环的重要性与常见的审计风险 销售与收款循环是企业生产经营的一个重要业务循环。收入的确认会影响到与 之相关的
3、成本、利润、资产(如应收账款、坏账准备)等项目,并对审计的真实性、合理性产生 影响,因此,在审计中应选择相对较低的重要性水平。 销售与收款循环中常见的错弊有: (1)销售业务控制不严,导致虚计销售收入,调节利润。 (2)销售成本结转不实,调节利润。 (3)收款方式选用不当,造成坏账。 (4)销售费用支出失控。 (5)销售凭证保管不严。 了解被审计单位相关情况 一、 被审计单位的总体情况 振华会计师事务所有限公司(以下简称振华所)接受南方动力股份有限公司(以下 简称南方动力)董事会的聘请,拟对其2002年度会计报表进行审计。南方动力2001年 度的会计报表已由另一会计师事务所进行了审计,并签发了
4、无保留意见审计报告。 南方动力始建于1965年,1995年改制为股份有限公司,总股本3000万股, 主要股东为省国有资产管理局,占65%的股份;广东兴隆投资有限公司,占 10%的股份;西南大华实业总公司,占7%的股份;湖南创华宝机械制造厂,占 5%的股份;其他股东合计占13%。 2002年度会计报表反映:年末的总资产为 2.0亿元,负债为1.2亿元,股东权益总额0.8亿元,当年实现净利润0.17 亿元。 南方动力为制造企业,主要制造产品为A型电动机、B型柴油机、C型汽油机。该三种 产品分别占总产值的35%、25%、18%,销售收入分别占当年销售收入总额的38%、23%、 19%。这三种主要产品
5、的产量均比上年增加10%15%。有产品出口权。2002年实现 销售收入1.4亿元,比上年增加17%,其中出口销售收入0.5亿元,比去年增加10%。 本年生产销售情况正常,与其相关的固有风险较小。 二、 销售与收款循环相关项目在会计报告中的披露 1.在资产负债表中的反映(见图表2-2-1) 图表2-2-1 项目年初数期末数 货币资金 .65.85 应收票据 .20.33 第二章销售与收款循环审计案例35 续表 项目年初数期末数 应收账款 7.939.34 减:坏账准备977807.82.97 应收账款净额 3.993.04 预收账款 .14.21 应交税金 .65.45 2.在利润及利润分配表中
6、的反映(见图表2-2-2) 图表2-2-2 项目上年数本年累计数 主营业务收入 06.6415.62 主营业务成本 8.396.87 主营业务税金及附加 700079.60689300.80 其他业务利润 .65.27 营业费用 .96.99 管理费用(坏账损失)97361.43102855.15 3.在现金流量表中的反映(见图表2-2-3) 图表2-2-3 项目上年数本年数 销售商品提供劳务收到的现金17.4281.45 4.在应交增值税明细表中的反映(见图表2-2-4) 图表2-2-4 项目上年累计数本年累计数 销项税额 4.123.65 5.在会计报表附注中的说明 (1)应收账款及坏账准
7、备(见图表2-2-5)。 36第二部分会计报表审计案例 图表2-2-5 年初数年末数 账龄 金额(元) 比重 (%) 坏账准备 计提比例 (%) 坏账准备 余额(元) 金额(元) 比重 (%) 坏账准备 计提比例 (%) 坏账准备余额 (元) 一年以内 9.5072.495516070.989.3491.715796662.97 一年至二年 .4325.0510356736.84.006.2710109000.00 二年至三年 350000.002.4630105000.0000300 三年以上 00500350000.002.0250175000.00 合计 7.93100977807.82
8、9.34100.97 注 :无持股5%以上(含5%)股东的欠款。 (2)预收账款。年初余额为.14元,年末余额为.21元。无持股5%以上(含5%)股东 的欠款。 (3)应收票据(见图表2-2-6)。 图表2-2-6 种类付款单位号码签发日期到期日票面金额 利率(%) 期末本利合计 商业承兑汇票东方公司 52012002.11.102003.2.10.385.93 商业承兑汇票大华公司 52022002.9.302003.3.30.855.57 商业承兑汇票鑫龙公司 52032002.12.202003.1.20.830.83 合计 .06.33 注 :无持股5%以上(含5%)股东的欠款。 三、
9、 确定与销售与收款循环相关项目的重要性水平 重要性是现代审计的一个重要概念,指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重 程度,而这一程度在特定环境下可能会影响到会计报表使用者的判断或决策。 重要性概念是基于成本效益原则而产生的。由于现代社会经济日趋复杂, 审计所面对的会计信息也日益庞大,注册会计师既无必要也不可能去审查所有的会计 资料,只能在内部控制评价的基础上采用抽样方法确认会计报表的表述是否公允。于 是就提出了重要性这一概念,从而明确注册会计师的责任在于查明会计报表中是否存 在重大错报,对于不影响会计报表公允性的次要事项则可以适当忽略。这样既达到了 审计目标,又提高了审计效率。 根据重要性水平
10、确定的步骤,首先确定报表层的重要性水平,然后再将 其分配于各报表项目。 (一 )报表层重要性水平的确定 采用固定比率法确定报表层重要性水平,即在选定判断基础后,乘上一个事先测定 的固定百分比,求出会计报表层次的重要性水平。具体见图表2-2-7。 图表2-2-7 判断基础 金额(万元)比率(%)重要性水平(万元) 资产总额 200001200 净利润 27008216 一般选用对任何一张会计报表都最低的重要性水平作为会计报表层次的重要性 水平,故以200万元作为报表层次的重要性水平。 (二 )将报表层重要性水平分配给各账户层 确定了报表层重要性水平之后,应将其分配给交易及账户余额层,各报表项目所
11、 分配的重要性水平称为该项目的可容忍误差。 重要性水平的分配一般以资产负债表项 目为基础进行。这是由于复式记账,一笔影响利润表项目的错误也同时影响到资产负 债表上相关项目的正确性,通过对资产负债表项目可容忍误差的控制,就可以对利润 表项目可容忍误差进行有效控制。 与销售与收款循环有关的报表项目重要性水平分配 如图表2-2-8所示。 图表2-2-8 项目金额可容忍误差 货币资金 .8520000 应收票据 .3340000 应收账款 9.34 坏账准备 .9780000 预收账款 .2150000 应交税金 .4510000 货币资金的内部控制一般比较严格,发生差错的可能性很小,且可以对其进行全
12、 面审查,因此分配较小的可容忍误差;应收票据、 预收账款发生的业务少,能够进行较详 细的审计,只分配较小的可容忍误差;应收账款审计需要较为复杂的审计程序,成本较 大,因此分配较大的可容忍误差,以节省审计成本;应交税金发生差错的可能性较大,且 涉及违反国家税法的问题,应分配较小的可容忍误差。 第三节相关内部控制测试与评价 一、 相关内部控制的了解与描述 负责对销售与收款业务循环进行审计的注册会计师张云决定采用多种方法来了 解被审计单位南方动力该循环相关的内部控制:一是询问负责该业务循环会计处理的 会计师刘明;二是取得南方动力内部管理制度手册,查阅是否有相关的内部管理制度; 三是观察南方动力有关销
13、售活动及运作情况;最后,请刘明填写 “销售与收款循环相关内 部控制调查表” (见图表2-3-1)。 图表2-3-1 振华会计师事务所有限公司工作底稿 被审计单位:南方动力调查者:张云调查日期:2003.2.14 被调查者:刘明复核人员:李晨复核日期:2003.2.15 销售与收款循环相关内部控制调查表 索引号:Y1-1 执行人 调查问题是否不适用 总经理财务 经理 其他 1.接受订货 1.1是否建立销售合同制度? 销售部 1.2已签订的销售合同是否有专人负责登记和控制? 销售部 2.批准销售 2.1是否有健全的经授权批准的开票和结算制度? 结算部 2.2是否定期检查客户的信用程度? 结算部 2
14、.3赊销和分期收款销售是否经过审批? 2.4销售折扣与折让销售退回是否经授权批准? 结算部 3.销售发货 3.1仓库是否根据发票提货联或运货单发货? 销售部 仓库 3.2销货退回是否重新入库,记入存货并冲减销售收入? 财务部 3.3所有已发出的商品是否均已向顾客开出销售发票? 结算部 一般地,审计工作底稿的表头应当包括:会计师事务所有限公司工作底稿;被审计单位、审计人员(调查人员); 审计(调查)日期;审计期间;复核人员;复核日期;索引号。为节约篇幅,减少重复,只在本章控制测试与实质性测 试各保留了两张较为完整的审计工作底稿表头。此外,索引号的编制方法也各不相同。在此书中的编制方法仅供参考。
15、续表 执行人 调查问题是否不适用 总经理 财务 经理 其他 4.会计记录 4.1销售业务发生后,财务是否及时取得有关凭证(如销售发票出库单、出 口产品报关单据),以便于收款或转账? 财务部 4.2销售发票中所列商品的单价是否与商品价目表核对相符? 结算部 4.3应收账款明细账与总账是否按月核对相符? 财务部 4.4是否定期编制应收账款账龄分析表? 财务部 4.5应收账款是否定期与客户对账并催收货款? 财务部 4.6坏账核销是否按有关规定审核批准? 财务部 5.职责分离 5.1销售业务中签订合同、组织供货、开票、发货、收款、入账等职责是否分 离? 销 售 部 物 控 部 结算部 财务部 5.2应
16、收票据的保管和记账人员职责是否分离? 6.内部审计 6.1内部审计人员是否定期检查循环有关内容? 6.2内部审计意见是否及时正确调整入账? 其他: 简要说明及结论 (1)经过问卷调查询问和简易测试后,认为销售与收款循环内部控制的可信赖程度为: 高()中()低()(2)本循环是否需要进一步作符合性 测试: 是()否() (3)本循环内部控制设计虽然存在个别缺陷,但不会对会计报表的相关认定产生重大影响。 二、 相关内部控制的测试 (一 )相关内部控制的设计测试 经过分析,南方动力的销售与收款循环内部控制的设计虽然存在个别缺陷,但在 整体上是合理适当的,能够防止发现和纠正特定会计报表认定的重大错报或漏报。 (二 )相关内部控制的执行测试 相关内部控制的执行测试可按照以下程序展开(见图表2-3-2至图表2-3-5)。 图表2-3-2 振华会计师事务所有限公司工作稿 被审计单位:南方动力调查者:张云调查日期:2003.2.14 被调查者:刘明复核人员:李晨复核日期:2003.2.15 销售与收款循环内部控制执行测试程序表 索引号:Y1-2 测试重点常规测试程序索引号 1.抽
