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1、工程结算审计,主讲：江西建中工程管理有限公司 余 春 萍 地址：南昌市高新五路966号北门六楼 电话：0791-88171798 13970937679,什么是工程结算审计,指总包、监理、造价咨询单位及建设单位对各承包单位提交的工程结算资料所进行的审计活动。,工程结算审计的内容,审核竣工结算编制依据 审核工程量 审核工程合同,审核竣工结算编制依据（一）,工程竣工报告、竣工图及竣工验收单； 工程施工合同或施工协议书； 施工图预算或招标投标工程的合同标价； 设计交底及图纸会审记录资料； 设计变更通知单及现场施工变更记录；,审核竣工结算编制依据（二）,经建设单位签证认可的施工技术组织措施； 预算外各
2、种施工签证或施工记录； 合同中规定的定额，材料预算价格，构件、成品价格； 国家或地区新颁发的有关规定。,审核工程量,工程量是决定工程造价的主要因素，核定施工工程量是工程竣工结算审计的关键。,审核工程量-方法,可以根据施工单位编制的竣工结算中的工程量计算表，对照图纸尺寸进行计算来审核； 也可以依据图纸重新编制工程量计算表进行审计。,审核工程量-重点,重点审核投资比例较大的分项工程（如基础工程、混凝土钢筋混凝土工程、钢结构等）； 重点审核容易混淆或出漏洞的项目（如土石方分部中的基础土方，清单计价中按基础详图的界面面积乘以对应长度计算，不考虑放坡、工作面）。 重点审核容易重复列项的项目。 重点审核容
3、易重复计算的项目。 对于无图纸的项目要深入现场核实，必要时可采用现场丈量实测的方法。,审核工程量-材料用量及价差,材料用量审核，主要是审核钢材、水泥等主要材料的消耗数量是否准确，列入直接费的材料是否符合预算价格。材料代用和变更是否有签证，材料总价是否符合价差的规定，数量、实际价格、差价计算是否准确，并应在审核工程项目材料用量的基础上，依据预算定额统一基价的取费价格，对照材料耗用时的实际市场价格，审核退补价差金额的真实性。,审核工程量-隐蔽验收记录,在很多建设项目中隐蔽工程没有验收记录，到竣工结算时，施工企业才找有关人员后补记录，然后列入结算。 有的甚至没有发生也列入结算，这种事后补办的隐蔽工程
4、验收记录，不仅存在严重质量隐患，而且使工程造价提高，并且存在严重徇私舞弊腐败现象，因此，在审查隐蔽工程的价款时，一定要严格审查验收记录手续的完整性、合法性。,审核工程量-隐蔽验收记录,验收记录上除了监理工程师及有关人员确认外，还要加盖建设单位公章并注明记录日期，防止事后补办记录或虚假记录。 设计变更应由原设计单位出具设计变更通知单和修改图纸，设计、校审人员签字并加盖公章，并经建设单位、监理工程师审查同意。重大的设计变更应经原审批部门审批，否则不应列入结算。 在审查设计变更时，除了有完整的变更手续外，还要注意工程量的计算，对计算有误的工程量进行调整，对不符合变更手续要求的不能列入结算。,审核工程
5、量-定额套用,主要审查工程所套用定额是否与工程应执行的定额标准相符，工程预算所列各分项工程预算定额与设计文件是否相符，工程名称、规格、计算单位是否一致。 正确把握预算定额套用，避免高套、错套和提高工程项目定额直接费等问题。,审核工程量-工程类别,对工程类别进行审核，是保证工程取费合理的前提，确定工程类别，应按照国家规定的规范认真核对。,审核工程量-费用计取,建筑安装工程取费标准，应按合同要求或项目建设期间与计价定额配套使用的建安工程费用定额及有关规定。在审查时，应审查各项费率、价格指数或换算系数是否正确，价差调整计算是否符合要求等。,审核工程量-费用计取,核实费用计算程序时要注意以下几点： 各
6、项费用计取基数，如安装工程间接费等是以人工费为基数。 取费标准的确定与地区分类工程类别是否相符。 取费定额是否与采用的预算定额相配套。 按规定有些签证应放在独立费用中，是否放在定额直接出中取的费计算。 有无不该计取的费用。 结算中是否按照国家和地方有关调整结算文件规定计取费用。 费用计列是否有漏项。 材料正负差调整是否全面、准确。 有无随意调整人工费单价。,审核工程量-附属工程,在审核竣工结算时，对列入建安主体的水、电、暖与室外配套的附属工程，应分别审核，防止施工费用的混淆、重复计算。,审核工程量-计算误差,工程竣工结等是一项非常细致的工作，由于结算的子项目多，工作量大，内容繁杂，不可避免地存
7、在着这样或那样的计算误差。因此，必须对结算中的每一项进行认真核算。防止因计算误差导致工程价款多计或少计。,审核工程量-计算误差,搞好竣工结算审查工作，控制工程造价，不仅需要审查人员具有较高的业务素质和丰富的审查经验，还需要具有良好的职业道德和较高思想觉悟，同时也需要建设单位、监理工程师及施工单位等方面人员的积极配合。出据的资料要真实可靠，只有这样，才能使工程竣工结算工作得以顺利进行，减少双方纠纷；才能全面真实地反映建设项目合理的工程造价，维护建设单位和施工单位各自的经济利益。,审核工程量-工程合同,工程合同审计是工程结算审计的一项重要内容，必须仔细查阅相关文件资料是否齐全、合法合规。 当双方对
8、合同文件有异议时，国内合同按国内合同文件顺序解释，国际工程，按照FIDIC合同文件顺序解释，特别是按FIDIC条款订合同，索赔费用应重点审计。,工程结算审计的方法,审查结算方法有多种，在审计前，通过收集资料，经过论证，采取合理审查方法，可达到事半功倍的效果。,工程结算审计方法-逐项审查法,也称全面审查法。 优点是全面、细致，审计质量高，效果好。 缺点是工作量大，时间长。,工程结算审计方法-标准预算审查法,目前，因我国各地区采用标准不相同，这种方法使用范围较少，现在，在发达地区，利用这种方法，又快又准，是一项有效的方法。,工程结算审计方法-重点审查法,这种方法，主要适应于总价合同，审计重点放在变
9、更和索赔上，特别是重点突出，审计时间短，效果好。,工程结算审计的步骤,做好审计前准备工作。熟悉竣工图、施工图和各种合同文件；了解审计范围和采用标准；明确采用单价和调整原则。 选择合适审计方法，按相应内容计算。 由于工程规模不一，合同订立时间不一，施工企业不同，应对不同情况，采用不同审计方法进行审计。 (3)综合整理审计资料，并与业主和承包商交换意见，立案后编制竣工预算书。,工程结算审计的质量控制,工程结算审计质量的基本要求 工程结算审计质量控制的措施,工程结算审计质量的基本要求,工程结算审计质量的基本要求(或者衡量标准)，概括地讲就是应当符合国家审计机关、内部审计机关的准则和规范。从工程结算审
10、计业务工作过程来看，其基本要求具体包括审计方案、审计行为和审计报告。,审计方案是否切实可行,审计方案是基于审计目标确定的关于审计实施的计划，包括审计的范围、内容、方法、步骤及最终要达到的目标。编制审计方案应当充分考虑重要性和谨慎性。审计方案是否切实可行，最终决定了审计目标能否实现。,审计行为是否合法规范,工程结算审计人员实施审计时，必须按照准则的要求，深入地调查、规范地取证、严谨地判断，并认真编制工作底稿。 审计行为的合法性和规范性，直接影响着审计结果的有效性和审计质量高低。,审计报告是否客观、完整、清晰、及时,工程结算审计报告，作为审计结果的主要表现形式，是否客观、完整、清晰、及时。,工程结
11、算审计质量控制的措施,把好工程结算审计准备关 把好工程结算审计实施关 把好工程结算审计报告关,工程结算审计准备,审计准备是对一个工程结算审计项目实施审计前所做的各项准备工作。准备工作是否充分，对工程结算审计实施能否顺利进行和保证工程结算审计质量，都有着重要的影响。 把好工程结算审计准备关，需要重点抓好审前调查、审计方案编制环节。,工程结算审计准备-审前调查,审前调查可以选择查阅资料、走访等多种方式，既要了解施工单位的性质、体制、规模等基本情况，又要收集与工程项目有关的法律、法规、规章和政策、会议记录等资料，还要了解工程项目有关的竣工图纸、工程变更联系单、承发包合同(承包方式、结算办法及施工期限
12、等)、承包方提交的工程竣工结算书等。,工程结算审计准备-方案编制,审计方案编制，必须以审前调查为基础，进一步明确编制依据、工程结算审计的目标、范围、内容、重点及必要的步骤等，同时，制定的审计方案应具有较强的可操作性。,工程结算审计实施,要重视所收集的证据必须具备客观性、相关性、充分性和合法性； 在核实工程数量、鉴别定额项目选择是否准确、检查价格取定是否合规真实、认定取费基数和费率是否恰当等具体业务工作中，要规范运用检查法、观察法、计算法等方法收集审计证据； 要注意收集包括书面证据、实物证据、电子数据资料等多种形式的审计证据。,工程结算审计实施,编制工程结算审计工作底稿，应当清晰完整地记录对审计
13、结论有重要影响的审计事项，即既要遵循真实性、完整性原则，又要保证与审计证据的对应关系，还要明确反映工程结算审计项目相关的项目名称、审计事项、审计结论、索引号、附件等信息。,工程结算审计报告,实事求是地反映审计事项，按照规范的格式及完整的内容进行编制，突出重点，简明扼要，易于理解，及时编制等。,工程结算审计中发现的问题,施工单位报审结算存在的问题在审计中发现，有的施工企业利用建设单位对建没工程结算的知识了解较少，不能对建设工程结算进行有效的监督的情况，采用多计工程量、高套定额、重复计算工程量等手段，高估工程造价。,审计工程结算面临的问题,承包工程合同签订不观范，工程结算计价难以确定； 建设单位反
14、常，增加审计难度； 材料成本难以确定； 监理单位没有尽职造成工程结算审核难以深入。,合同签订不观范，工程结算计价难以确定,在审计过程中发现，建设、施工双方承包工程合同签订不规范。在签订合同时签订与招投标文件相违背的合同或者按投标文件的内容逐一填写，尤其是建筑规模和中标价，存在少填或者不填的现象，给工程计价取费留下活口，目的是为了竣工后高报工程结算价格打下伏笔，给工程结算造价审核带来难度的风险。,建设单位反常行为，增加审计难度,审计的根本目的足为了给国家节省资金，降低基建成本，提高投资效益，但基建结算审计并不受所有建设单位的欢迎，因为有些建设单位的基建管理人员在工程项目实施过程中与施工单位逐渐产
15、生经济瓜葛，因而这些人思想上有顾虑，认为基建审计核减额越大，说明自己工作中存在的问题越多，甚至出现施工单位都予以认可的核减，而建设单位反而不认可的怪事。此外，建设单位打着“降低工程成本，节约建设资金”的旗号，肢解工程项目，将一个本应完整的单项工程肢解成若干项发包给多个施工单位，除了要支付总承包单位服务费、增加工程成本外，有的还指定基建材料，指定材料供应商，甚至干脆代施工单位采购建筑材料等。所有这些建设单位反常的举动，都增加了工程造价的审计难度。,材料成本难以确定,现阶段建筑材料市场不规范，价格混乱。 材料材质相同，价格不同；产地不同，价格不同；渠道不同，价格不同。市场价格差异悬殊，我们在审计过
16、程中感觉到材料实际价格无法核实.成本难以测定。即使是审核其原始购货发票，也由于外部建筑材料市场的混乱使得真伪难辨，况且回扣与折扣普遍，更增加难度。,监理单位没有尽职造成工程结算审核难以深入,限于目前审计机关的技术力量和装备水平，实施工程结算审计难以做到全过程跟踪审计，更无法采取技术扫描和钻芯取样等先进检测手段，因而审计所依赖的工程实施过程抽样检测资料，只能以监理部门提供的监理日志为主要参考依据。但工程结算审计发现，监理单位提供的监理但并不能客观反映工程实施过程的真实情况，或填写的不规范，或当时编造虚假记录.或事后补做虚假记录等等，所有这些，说明工程监理单位没有按规定进行监理验收，监理存在“走过场”的现象。,案例,例如：某景观绿化审计项目，绿化验收面积竣工图面积比实际面积大，种植密度也偏大，苗木高度验收三年还未达到设计高度，增大审计责任，甲方把这些责任推给了审计。,审计工作方法,认真分析影响工程结算的因素 审计控制的重点 注意事项,影响工程结算的因素,工程结算直接关系到建设单位和施工单位的切身利益。在结算的编审过程中由于编审人员所处的地位、立场不同、目的不同，而且编审人员
