固定资产与无形资产审计ppt课件

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1、.,固定资产的审计 P307 主要内容: 例举有关固定资产帐户的各种舞弊情况, 内部控制和实质性测试程序,以及错帐调整,.,一、固定资产审计 内部控制审计内容 P309 预算制度 授权批准 详细记录: 设置总帐、明细帐、卡片。 职责分工: 购买、记录、保管和使用、维修、处置应分工 处置: 投资转出、报废、出售等有一定报批程序 定期盘点 维护保养 (固定资产折旧与维修构成损益的重要内容) 账簿记录制度 资本性支出和收益性支出的区分制度,.,(二)固定资产实质性测试程序 P309 1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表,并与报表数、总帐数、明细帐合计数核对 2、分析性复核, 原值与产品产量的比

2、率,与前期比较,可能发现闲置或已减少但未在帐上注销 本期计提折旧额/ 固定资产总成本,与上期比较,旨在发现本期折旧额计算错误 累计折旧 /固定资产总成本,与上期比较,旨在发现累计折旧核算错误 比较本期与以前各期固定资产的增加和减少,相差很大,应分析差异,根据生产经营趋势判断差异产生的原因是否合理,.,分析固定资产的构成及增减变动情况,与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核,检查相关金额的合理性与准确性。 比较本期各月、本期与前期之间的修理及维护费用,旨在发现是否混淆资本性支出和收益性支出 3、审计固定资产增加(审查所有权、计价、会计处理。是否混淆资本性支出和收益性支出) 固定资产

3、所有权凭据: 外购机器设备: 采购发票 房地产 : 产权证、财产税单、保险单、抵押贷款合同 融资租入设备: 租赁合同 运输设备 行驶证、营运执照,.,4、减少(审查授权、计算、会计处理) 5、实地观察(确定是否存在) 6、租赁(审查合同、手续、租金收取与支付、利率、固定资产计价、会计处理) 7、抵押与担保(结合银行借款审计) 如存在,应披露,.,8、检查有无关联方交易(审查授权、价格) 9、计提减值准备(审查计提依据与数额 10、披露 固定资产分类、标准、计价方法; 固定资产预计使用年限、净残值、折旧率; 本期固定资产增减变动情况; 固定资产用作担保、抵押情况。,.,(三)累计折旧审计 1、影

4、响折旧的因素有三 一是折旧的基数(一般指固定资产的帐面原价) 二是固定资产的残余价值 三是预计经济使用年限。 审计时,也从这三方面入手,.,2、累计折旧的实质性测试程序: 1)获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表,并与报表数、总帐数、明细帐合计数核对 2)折旧政策和方法是否合理、合规、前后一致 3)分析性复核, 总体合理性进行复核,用应计提折旧的固定资产乘本期的折旧率 本期计提折旧额/ 固定资产总成本,与上期比较,旨在发现本期折旧额计算错误 累计折旧 /固定资产总成本,与上期比较,评估固定资产的老化率,可能发生的固定资产的损失 4)折旧的计提与分配,.,5)“累计折旧”与计入成本费用的折旧费

5、用比较,是否摊入 6)结合固定资产审计,追查固定资产登记卡,注意计提情况 7)披露,.,(四)在建工程审计的实质性测试 获取或编制在建工程明细表,复核加计正确,并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符 增加(检查文件齐全、授权、会计处理如借款费用资本化是否正确) 转固定资产(检查凭证如决算报告、交接单齐全,会计处理正确、) 实地观察(检查存在、实际进度、是否已使用未转出) 是否有长期挂帐的在建工程。(了解原因,是否发生损失) 检查减值准备的计提 结合银行借款等的检查,了解抵押、担保情况,有则需披露 披露,.,案例: 某CPA在对某股票上市公司上年度会计报表进行审计时,发现该公司本期将数额较大、

6、应计入固定资产成本的技术改造工程领用的原材料,按计入帐中的实际成本计入了本期辅助生产费用,在会计期末直接转入了制造费用。 经过该类材料明细帐及其原始凭证的核对查明,该类材料的购入成本为每吨1000元,增值税税率为17%,在建工程领用了该类材料20吨。该公司的所得税税率为33%。 要求:对此事项进行分析,提出审计建议,.,解答:应计入资本性支出,而列入收益性支出。 公司这样处理造成本期成本费用升高、利润减少;减少应交纳的增值税和所得税。 1、本期成本费用虚增20 000元(1000*20),调整帐项 借:在建工程 20 000 贷:主营业务成本 20 000 2、增值税的帐项调整: 借:在建工程 3400 ( 20 000*17%) 贷:应交税金应交增值税(进项税额转出) 3400,.,无形资产实质性测试 业务量不大,可直接进行实质性测试 1、审查无形资产帐面价值的真实性 获取或编制无形资产明细表,并与总帐和相关明细帐、报表数核对 审查无形资产存在与所有权(核对相关凭证、证书、合同等) 2、审查无形资产的取得(计价及会计处理) 3、审查无形资产投资、转让、出售(计价与帐务处理) 4、审查摊销(年限、数额、会计处理) 5、披露恰当性,

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